Взыскание дебиторской задолженности конкурсным управляющим

Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания

Согласно Глоссарий.ру:

«Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит».

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

— для организации- должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

— для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Понятие и виды дебиторской задолженности.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

· ликвидации должника ;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

Ø во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

Ø во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Списание дебиторской задолженности.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года №А43-20240/2005-30-656).

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

— наименование, адрес, ИНН организации – должника;

— сумма задолженности;

— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

— дата образования задолженности;

— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года №А31-673/19, от 3 июля 2003 года №А28-2208/03-102/23, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года №Ф08-2677/2005-1084А.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания, что подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 18 мая 2004 года №А29-6853/2003А.

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

· договор с организацией-дебитором;

В случае отсутствия договора с должником, организации-налогоплательщику необходимо быть готовой отстаивать правомерность своей позиции в судебных органах. Позитивным является тот факт, что суды в аналогичной ситуации встают на сторону налогоплательщика, смотрите, к примеру, приведенное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14.

· первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);

· акт по форме №ИНВ-17;

· приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

— во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;

— во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

— в-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Более подробно с вопросами, касающимися списания дебиторской задолженности, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», «Судебные споры по дебиторской задолженности. Правовое регулирование. Практика. Документы».

А. Вагапова
ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Нередко на практике покупатели товаров (работ, услуг) не выполняют условия договоров в части сроков оплаты, что приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, и ст. 266 НК РФ просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признается сомнительной.

Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переходит из разряда сомнительной в безнадежную и подлежит списанию на убытки. Однако перед тем, как списать, ее надо истребовать. Для этого следует направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Чтобы избежать неприятных ситуаций, связанных с безвозмездным кредитованием своих партнеров, в договорах необходимо предусматривать штрафные санкции, взимаемые за нарушение условий хозяйственных договоров.

📌 Реклама Отключить

Согласно ст. 330 ГК РФ штраф и пеня — виды неустойки. В свою очередь неустойка — определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Как правило, штраф — это однократно взыскиваемая сумма, которая может быть как фиксированной, так и выраженной в процентах. Пеня — неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом в процентах за каждый день просрочки.

В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. А как быть, если в договоре условий о неустойке нет или он не составлен в письменной форме? В данном случае требовать ее уплаты можно на основании ст. 395 ГК РФ, которая предусматривает штрафы за пользование чужими денежными средствами. Фактически это означает, что любая фирма или предприниматель вправе начислить проценты с суммы просроченной задолженности, даже если такое условие не предусмотрено в договоре. Ведь доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы. Следует отметить, что сумму неустойки можно взыскать и после того, как должник погасил свою задолженность.

📌 Реклама Отключить

В этом случае неустойка будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Начисление начинают после указанного в договоре срока оплаты или поставки продукции. Если же такой срок в договоре не определен, тогда покупатель в соответствии со ст. 314 ГК РФ обязан выполнить обязательства в течение семи дней после предъявления претензии. При этом неустойка будет начисляться с восьмого дня после получения должником письма с требованиями об исполнении обязательств.

Как пени, так и штрафы за нарушение условий договоров для покупателя являются внереализационными расходами, а для поставщика — внереализационными доходами (п. 12 ПБУ 10/99 и п. 8 ПБУ 9/99). Согласно п. 14.2 ПБУ 10/99 и п. 10.2 ПБУ 9/99 расходы и доходы в виде штрафа, пени, неустойки отражаются в бухгалтерском учете в сумме, признанной организацией. Данные суммы учитываются по дебету и кредиту (для доходов) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

📌 Реклама Отключить

Пример 1. ООО «Сфера» отгрузило партию товара ООО «Ласточка» на сумму 354 000 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена через два месяца. В случае просрочки платежа предусмотрен штраф в размере 40 000 руб. ООО «Ласточка» оплату товара в срок не произвело. ООО «Сфера» предъявило покупателю претензию на сумму штрафа 40 000 руб. и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки — 10 000 руб., с которой покупатель согласился.

Учет у ООО «Сфера»

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отгружен товар покупателю

354 000

Начислен НДС

54 000

Получена оплата позже установленного срока

354 000

Предъявлена претензия покупателю на сумму штрафа и пеней

50 000

Получены штраф и пени

50 000

Учет у ООО «Ласточка» 📌 Реклама Отключить

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен товар от поставщика

300 000

На сумму НДС

54 000

Перечислена оплата позже установленного срока

354 000

Получена претензия от поставщика

50 000

Перечислены штраф и пени

50 000

Пример 2. Поставщик по договору поставки должен передать покупателю материалы на сумму 450 000 руб., которые оплачены в полном размере. Поставка в срок не осуществлена. Покупателем выставлена претензия на общую сумму 150 000 руб., которые были поставщиком приняты и оплачены. 📌 Реклама Отключить

Учет у поставщика

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена претензия покупателя в связи с нарушением сроков поставки товара

150 000

Оплачен штраф

150 000

Учет у покупателя

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Предъявлена претензия поставщику в связи с нарушением сроков поставки товара

150 000

Оплачен штраф поставщиком

150 000

Для целей налогообложения прибыли расходы и доходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств также являются внереализационными (п.п. 13 п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких расходов и доходов также считается дата признания штрафа и пени исходя из условий сделки (п.п. 8 п. 7 ст. 272 и п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Однако ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не указано, что считается моментом признания выдвинутых претензий должником. В ст. 203 ГК РФ говорится, что о признании долга должны свидетельствовать определенные действия должника. Таким образом, для отражения этих сумм необходим какой-либо первичный документ, в котором должник будет подтверждать предъявленную ему сумму неустойки. Придерживаются данного мнения и налоговые органы г. Москвы. Так, в письме УМНС по г. Москве от 22.08.02 г. № 26-12/38980 отмечено, что признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, фактором, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить определенную сумму штрафа.

В некоторых ситуациях на конец отчетного периода судебное разбирательство по вопросу взимания с контрагента штрафных санкций еще не закончено. В этом случае следует поступать в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденного приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 96н.

На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности. Поэтому необходимо определить степень вероятности уменьшения экономических выгод организации. Пункт 4 ПБУ 8/01 определяет это как условное обязательство.

📌 Реклама Отключить

Если высока вероятность, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации (т.е. произойдет уменьшение экономических выгод организации) и величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, в соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 в бухгалтерском учете создается резерв. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Поскольку штрафные санкции отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», то и величина резерва должна быть отнесена на этот же счет.

Пример 3. В ноябре 2004 г. поставщик предъявил организации судебный иск в сумме 650 000 руб. о взыскании штрафа и пени за просрочку платежа согласно условиям договора. Судебное разбирательство по данному делу не было завершено до утверждения бухгалтерской отчетности за 2004 г. По оценкам юристов организации, высока вероятность, что суд примет решение в пользу поставщика. Общая сумма штрафов и пени по оценке организации составит примерно 500 000 руб. Последствие данного условного факта хозяйственной деятельности признано организацией существенным. В апреле 2005 г. вступило в силу решение суда, в соответствии с которым иск поставщика был удовлетворен. Сумма, подлежащая уплате поставщику по решению суда, составляет 600 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

📌 Реклама Отключить

Период

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Декабрь 2004г. Отражено создание резерва в связи с существующим на отчетную дату условным обязательством

500 000

Апрель 2005 г. Отражена сумма штрафа, присужденная

судом, покрываемая за счет резерва

500 000

Апрель 2005 г. Отражена сумма штрафа, присужденная

судом, не покрываемая за счет резерва

100 000

А если штрафные санкции выдвинуты иностранной организацией? В этом случае они будут являться доходом, который не связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации. В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ он относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты. Ставка налога согласно п. 1 ст. 310 НК РФ составляет 20%. 📌 Реклама Отключить

На основании п.п. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Пример 4. Иностранной компанией 19.05.05 г. предъявлена претензия в связи с нарушением сроков оплаты товара в виде пеней на сумму 2000 долл. США. Соглашение об избежании двойного налогообложения с иностранным партнером отсутствует. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Период

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10.05.05 Начислены пени на основании выставленной претензии по курсу ЦБ РФ на дату претензии

56 011

26.05.05 Перечислена претензия иностранному поставщику (1600 долл. США) по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств

44 858,72

26.05.05 Удержан налог на доходы иностранных юридических лиц (20%)

11 214,68

26.05.05 Перечислен налог в бюджет

11 214,68

26.05.05 Начислена курсовая разница

11 152,28

Если с налогом на прибыль по штрафным санкциям все более или менее ясно, то с НДС возникают некоторые проблемы. 📌 Реклама Отключить

В случае когда штрафы получены за несвоевременную оплату реализованных товаров (работ, услуг), то налоговые органы требуют включать эти суммы в налоговую базу по НДС (например, письмо МНС России от 27.04.04 г. № 03-1-08/1087/14). Свою позицию они основывают на п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, считая их суммами, иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но с этим можно поспорить.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Но штрафные санкции не относятся ни к одному из перечисленных элементов. К такому выводу пришел и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25.12.03 г. № Ф04/6561-966/А67-2003.

Что касается покупателя, то ему, ссылаясь на вышеуказанное письмо, с суммы полученных от поставщика штрафных санкций платить НДС не надо.

© С.В.Сидельник, юрист.

Автор данной статьи, в одном из судебных споров, разрешенным, кстати, в пользу стороны — Инспекции МНС России, которую он представлял, подвергся своеобразной «мозговой атаке». Для тех, кто не очень хорошо представляет, что это такое, напомним, что этот прием используется, как правило, группой инженеров, разрешающих техническую задачу на уровне изобретательства и заключается в том, что люди входящие в эту группу, выдвигают самые различные идеи, вплоть до невероятных, граничащих с бредовыми. Один из этой группы остается как бы «над схваткой» и анализирует генерируемое остальными. В первом приближении такой прием нам демонстрируют участники популярной телевизионной передачи «Что? Где? Когда?».

Ну так вот, результатом этой атаки было то, что автор был поражен сомнением в своих знаниях по следующим вопросам:

Что такое дебиторская задолженность: обязательство или вещь?

Если вещь, то чья эта собственность и с какого момента чья ?

Если обязательство, то может ли быть собственность, право собственности в обязательстве? Вопросы, ответы на которые в судебном заседании им же были даны на основе Постановления Правительства РФ от 27 мая 1998 г. № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций», детализированном «Временной Инструкцией о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате . . . «, утв. Приказом МинЮста от 3 июля 1998 года № 76, зарегистрированным в МинЮсте (3.07.98, рег.№ 1549), т.е. на основе документов, проверенных в судебном порядке Решением Верховного Суда Российской Федерации от 19 марта 1999 года № ГКПИ 99-113. Вопросы, которые могут представлять интерес не только в отношении дебиторской задолженности в публичных правоотношениях, но и в рамках отношений гражданско-правового характера. Согласно перечисленным нормативным актам, дебиторская задолженность — это право (требование), принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг . Сопоставляя с «букварем»:* «. . .Антитеза вещных и обязательственных прав состоит в том, что в области вещных прав решающее значение для удовлетворения интересов управомоченного имеют его собственные действия, в то время как в области обязательственных прав удовлетворение интересов управомоченного происходит прежде всего в результате действий обязанного лица» и статьей 307 ГК РФ, казалось бы вывод очевиден — обязательство. В отсутствии добровольных действий должника или его действий под судебным принуждением, связанных с исполнением долгового обязательства — право (требование) это не право, а — пфук! _____________
*»Гражданское право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого, М., «Проспект», 1998, с.326

Однако в упомянутом решении Верховного Суда РФ разъясняется

«. . . В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, права (требования), принадлежащие*) должнику**) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, являются имуществом должника**).»

Вещное право (имущество) или обязательство? Вопрос существенный, учитывая, что в силу ст.128 ГК имущество, имущественные права являются объектом гражданских прав, а об обязательствах в перечне что-то не упоминается. И почему суд сразу-таки квалифицировал право (требование) как имущественное, как объект гражданских прав? Да и странное какое-то вещное право. Анализируя перечень известных вещных прав (статья 216 ГК), содержание права собственности (статья 209 ГК) нельзя не заметить, что это право как-то выпадает из общего ряда в чем-то похожих друг на друга составляющих по анализируемому перечню?

Вещные права предполагают, как основное право — право собственности, а значит и саму собственность и собственника, а обязательство? Должник -кредитор (в единстве противоположностей)? А собственность в обязательстве? А право собственности в нем? Ну что ж, анализируя отношения кредитор — должник (дебитор кредитора; кредитор своего должника) — дебитор должника (дебитор дебитора кредитора), основываясь на разъяснении Верховного Суда делаем, как видится автору данной статьи, закономерные, вытекающие из этих разъяснений выводы:

Дебиторская задолженность — имущество.

Собственник дебиторской задолженности, как имущества существует (см.*)) и это- должник (см.**)).

Должник является собственником с момента возникновения самой дебиторской задолженности.

Выложим на схему who is who (не придирайтесь в мелочах определений; автор знает, что должник -он же debtor- он же дебитор ).

Кредитор
(я — никому, мне должны все)
<===== Должник
(я должен кредитору, мне-дебитор)
<===== Дебитор должника
(мне — никто, я -всем должен)

(Далее по тексту будем применять терминологию в соответствии со схемой).

Кое в чем разобрались, но что Верховный Суд думает о кредиторе как о собственнике дебиторской задолженности должника? А вот что:
«Согласно ст. 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требований) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перевода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором».* ____________
* Решение Верховного Суда РФ от 19 марта 1999 года № ГКПИ 99-113
Таким образом, по гражданско-правовым обязательствам дебиторская задолженность может быть передана должником кредитору (а может и не быть; логично? Все зависит от воли должника? Ну по крайней мере, при прямой схеме взыскания долга в судебном порядке получается так. И, чтобы отрабатывать взыскание долга через дебиторскую задолженность в гражданско-правовых отношениях, надо предпринимать определенные дополнительные усилия). А по публичным?

По публичным, в частности — налоговым, где кредитором выступает государство, в силу норм ст.ст.46, 47 Налогового кодекса РФ, разъясненных вышеупомянутыми актами воля должника (в смысле определения по нашей схеме) не имеет правового значения. Ну, и наконец, а с какого момента, кредитор может считать себя собственником?
В гражданско-правовых — с момента передачи (уступки) прав или вступления в законную силу решения суда; в публичных — с момента возникновения долга должника перед кредитором-государством.
Где-то мне помнится в Конституции декларируется равенство в защите всех форм собственности. Ага, вот оно! Статья 8: «. . .2. В Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.» Как говорил, еще в эпоху «развитoго социализма», один мой хороший знакомый (с упором на «о»): «Только не надо нас дурить, товарищи дорогие». Того, кто желает поспорить в отношении указанных моментов определения собственника автор переадресовывает к авторитетам*, утверждающим, что собственность — это отношение человека к вещи; это отношение к вещи как своей; это общественное отношение при котором другие лица к этой вещи относятся как к чужой, и исходя из этого определения просчитать когда и кто к дебиторской задолженности относится как к своей, при условии, что другие лица — как к чужой. _____________
*»Гражданское право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого, М., «Проспект», 1998, с.336

Не отвлекаясь от выбранной генеральной линии, напомним, что право собственности — это «трезубец»: владение, пользование, распоряжение и собственник может иметь собственность, но . . . не реализовать свое право собственности. Отсюда виндикационные иски, иски о признании права собственности, негаторные иски и прочие премудрости, которым обучают, начиная со второго курса высшего юридического учебного заведения. И что? Оба кредитора — собственника, не могут вступить в право собственности потому, что дебитор не хочет или не может исполнить обязательство.

Самое время, уважаемый читатель, вернуться к напоминанию о том, при каком условии мы начинали рассмотрение вопроса? Все вышеизложенные выводы правомерны при том условии, что выводы Верховного Суда приняты как достоверные и дебиторская задолженность — имущество, вещь.
Но реализовать право собственности, т.е. вступить во владение дебиторской задолженностью, извлечь из этого какую — либо пользу, либо распорядиться ею собственники не могут т.к. не исполнение ОБЯЗАТЕЛЬСТВА дебитором, влечет за собой не исполнение ОБЯЗАТЕЛЬСТВА должником. Ну так все-таки дебиторская задолженность-обязательство? А можно ли говорить о собственнике в обязательстве? О праве собственности? Профессор В.А.Дозорцев, считает, что «… провозглашение объектом права собственности обязательственных прав и обязанностей или даже распространение на них хотя бы в какой-то части правового режима объекта права собственности безусловно ошибочно и способно вызвать лишь недоразумения на практике. Объектом права собственности является материальная вещь. Именно она и может быть объектом купли-продажи, суть которой в переходе права собственности от одного лица другому. В силу этого правила о договоре купли-продажи не могут применяться к передаче обязательственных прав и обязанностей от одного субъекта другому. Именно поэтому представляется сомнительным п. 4 ст. 454 ГК , предусматривающий куплю-продажу имущественных прав вообще. От характера права зависит и порядок его передачи. Если к обязательственным правам применять нормы о купле-продаже, им окажутся противоречащими правила об уступке требования (ст. 382 ГК, особенно п. 3, предусматривающий правовые последствия уведомления должника) и о переводе долга (ст. 391 ГК предусматривает обязательность согласия кредитора). Отличия уступки требования и перевода долга от купли-продажи связаны именно с нематериальным характером объекта. . . . надо четко различать объекты гражданских прав и объекты права собственности. Недаром эти категории регламентированы в разных главах ГК. Далеко не все объекты гражданского права могут быть объектом права собственности. К объектам права собственности относятся лишь материальные вещи и только они. Притом объектами субъективного права собственности могут быть только индивидуально определенные вещи.»* ____________
* В.А.Дозорцев, Принципиальные черты права собственности в Гражданском кодексе, «Юридический мир», №№ 8-10, 1997 с.
Из всего этого сначала выделим то, что признанный авторитет юриспруденции убежден, в том, что обязательственные права не могут быть провозглашены объектом права собственности, но на чашу наших весов положим лишь то, что категоричность Верховного Суда в квалификации права (требования) как имущества, вещи может быть подвергнута сомнению. Да, но В.А.Дозорцев недвусмысленно дает понять, что «. . провозглашение объектом права собственности обязательственных прав и обязанностей или даже распространение на них хотя бы в какой-то части правового режима объекта права собственности безусловно ошибочно. . .» А вот в этом попробуем понять логику профессора, вписать ее в тему наших рассуждений, а если есть чем — возразим. Итак, В.А.Дозорцев, утверждает (там же), что объектом права собственности могут быть только материальные вещи, ограниченные в пространстве. Прежде всего- это вытекает из правомочий собственника (п.1 ст.209 ГК), содержание которых определяется в большой мере натуральными свойствами объекта. При этом в качестве «убийственного» аргумента В.А.Дозорцев выдвигает правила о риске случайной гибели вещи (ст.211 ГК) чего с нематериальными обязательствами быть не может. Ну что ж аргумент солидный, но пока он один и здесь же, сам профессор, его «убийственное действие» смягчает примером исключения — предприятием, как имущественным комплексом, которое включает не только материальные объекты, но права требования, долги и пр.пр.. А попробуем приложить критерии собственности и права собственности к обязательству. Собственность: отношение как к своему. «Да, это мое право потребовать исполнения обязанностей дебитором», говорит должник, имеющий дебиторскую задолженность пока у него нет недоимки. «Да это мое право», говорит государство после появления недоимки. А кто возражает? Единственно «несчастный» дебитор непосредственно владеющий, зачастую извлекающий пользу из владения тем что называют дебиторской задолженностью понимает, что владеет, увы -не своим имуществом и распорядиться его судьбой на законных основаниях не может. Стоп! А когда это наши рассуждения успели из области обязательственного права перейти в область вещного? А может быть и не надо рассматривать обязательства как противоположность, антитезу вещам, имуществу, а наоборот посмотреть в единстве с ними? Классики* цивилистики рассматривают обязательства как кровеносную систему, с помощью которой в гражданско-правовом организме происходит обмен веществ. Хорошо, но . . . что-то мешает восприятию: обязательства, как некая застывшая, пусть и «кровеносная» система, но остающаяся на месте, а не исчезающая после исполнения обязательства. Здесь же они отмечают, что «. . .обязательства тесно связаны с правоотношениями собственности, и в реальной жизни наблюдается их постоянное взаимодействие. Реализация собственником правомочия распоряжения ведет к возникновению обязательственного правоотношения, а исполнение обязательств нередко вызывает к жизни правоотношение собственности.. . .Вместе с тем между правоотношением собственности и обязательством имеются существенные различия. Правоотношения собственности опосредуют процесс присвоения материальных благ от одного лица к другому и поэтому всегда устанавливаются между строго определенными лицами, т.е. приобретают относительный характер…и т. д.»______________
*»Гражданское право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого, М., «Проспект», 1998, с.482

Ну не правда ли, сразу приходит мысль: тужься родимая, ну еще немного, ну тужься, тужься. . .

А если мы с самоуверенностью дилетанта предложим следующее.

А если обязательства рассматривать не как своеобразную систему трубопроводов, при помощи которой «происходит обмен веществ», а как носители этой самой материальной субстанции?

Как видится автору данной статьи, наиболее удачная аналогия имеется в философии, в физике, где материю рассматривают в двух ипостасях — вещество и поле, причем в одном случае доминирующе — веществом, а в другом — полем.

В 1900 году выдающийся русский физик Петр Николаевич Лебедев экспериментально подтвердил научные разработки М.Планка, А.Энштейна, утверждавших, что свету, наряду со свойствами волны присущи и свойства корпускулы (фотона). Этот опыт всем хорошо нам известен из курса физики средней школы: неосязаемая субстанция — свет, вращает конструкцию, состоящую из двух легких металлических дисков.

Как утверждают ученые-физики, смысл корпускулярно-волнового дуализма свойств света заключается не в том, что свет одновременно является и волной, и потоком частиц, а тот, что в одних условиях он обнаруживает сходство с потоком частиц, а в других — с поперечными волнами, причем, утверждая, что фотон обладает импульсом и массой, нельзя забывать, что существует он только в движении .

А если еще вспомнить закон сохранения массы, энергии?

И как же все просто становится если убрать это неестественное противопоставление обязательства, «как антитезу имуществу» и предположить, что имущество -это то же самое обязательство, только несущее в себе материальную субстанцию, и в конечном итоге, трансформирующееся в нее. Недоразумения на практике, которые имел ввиду мэтр, наверное, имеют место быть, но их природа в изначально неестественном отделении вещи от обязательства.

Какие еще аргументы выдвигает В.А.Дозорцев? Если к обязательственным правам применять нормы о купле-продаже, им окажутся противоречащими правила об уступке требования и о переводе долга?

Не «по чину» нам категорично возражать профессору, только заметим, что японские, да и наши, доморощенные мафиози умеют отличать форму сделки от ее содержания, когда перепродают, и очень выгодно перепродают, приобретенные акции акционерного общества, после того как на собраниях акционеров они «немного подпортят» имидж этого общества? Разве право (требование) (не без их помощи) не стало своеобразным «товаром», очень даже осязаемым, имеющим ценность во вполне конкретных условиях и для конкретных лиц, именно как право?

Рассуждая о собственнике, собственности в обязательстве мы как-то увлеклись и забыли о том, что все наши аргументы привязаны к «управомоченному», т.е. имеющему право, но . . . ведь обязательство, предполагает и собственно обязанность, и «обязанного»? Симбиоз «управомоченный — обязанный», куда от него деться? Как быть с собственником «обязанности»? Не правда ли, любопытный вопрос, если согласиться с предыдущими рассуждениями, может ли быть обязательство безхозяйным? В море вещного права собственности «плавать» все таки проще (может быть еще и поэтому Верховный Суд, не мудрствуя лукаво, сразу квалифицировал дебиторскую задолженность как имущество? Но он не ломал голову над тем, что представляет из себя это «вещное право» если дебитор не «желат его сполнять»). Зашли в тупик? Думаю не более чем М.Планк и А.Энштейн, видевшие в таких свойствах света как интерференция, дифракция, преломление и отражение его волновую природу, но объяснившие такие явления как фотоэффект, давление света его квантовой, корпускулярной природой. Применительно к нашим рассуждениям, следует признать, что к каким-то сторонам обязательственных отношений не могут быть применены критерии вещного права, но и наоборот — наверное также. И в этой части надо согласиться с профессором Дозорцевым, но . . . не с его всеобъемлющей категоричностью. Итак, что на выходе наших рассуждений? 1. Право (требование) — обязательство и вещь суть едины по своей природе; обязательство, несущее в себе материальную субстанцию, исчезая, появляется в вещи?2. Дебиторской задолженности в большей степени присущи свойства обязательства, чем вещи? 3. Собственник в обязательстве (праве) не только может быть, но и, как правило, существует всегда? 4. Фиксация момента появления того или иного собственника обязательства ничем не отличается от определения момента появления собственника у вещи? 5. Правом собственности в обязательстве, включая и дебиторскую задолженность, обладает лицо, имеющее возможность владеть им (ею), извлекать из него (нее) пользу и распорядиться им (ей)?
Вопросы, а не точки в предложениях выводов поставлены потому, что автор этой статьи догадывается на что он «замахивается».
А вот как извлечь из этих рассуждений что-нибудь практически полезное подумаю, после того, как получу «по шеям» за дерзость от цивилистов.

Нет, мы не забыли поставить запятую в заголовке. Именно такая двоякая ситуация возникает, когда на балансе учреждения числится просроченная дебиторская задолженность. Когда возможно взыскание такой задолженности? В какой момент она подлежит списанию с учета? Каковы критерии признания задолженности безнадежной? Как отразить операции по списанию безнадежных долгов в бюджетном учете? Какие документы для этого нужны? Давайте разбираться.

Основные понятия и определения

Дебитор – юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность – имущественное требование учреждения к другим юридическим и физическим лицам, являющимся его должниками, которое возникло в силу действия государственного (муниципального) контракта, гражданско-правового договора или правовой нормы. Она может появиться вследствие невыполнения договорных обязательств, излишней выдачи денежных сумм подотчет, обнаружения недостач, хищений имущества и денежных средств, излишне уплаченных налогов, сборов и пеней и т. д.

📌 Реклама Отключить

Просроченная дебиторская задолженность – задолженность, которая не погашена в установленный срок (к примеру, в срок, определенный контрактом). Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной (нереальной к взысканию) в порядке, установленном законодательством РФ.

Взыскание просроченной задолженности

Первоочередными мероприятиями по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются подготовка и направление письменного обращения (претензии) к должнику по вопросу погашения им в добровольном порядке задолженности.

Одним из условий соответствующей претензии должно быть требование об оплате неустойки (штрафа, пени), рассчитанной в соответствии с положениями законодательства и условиями контракта (договора) за весь период просрочки исполнения обязательства.

📌 Реклама Отключить

Если дебитор не исполнит заявленные в претензии требования в указанный в ней срок, дебиторская задолженность подлежит взысканию в судебном порядке. Стоит отметить, что претензионный досудебный порядок урегулирования споров является обязательным, если это предусмотрено федеральным законом или условиями договора, заключенного сторонами (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, абз. 7 ст. 132 ГПК РФ, ч. 3 ст. 4 КАС РФ). В остальных случаях спор может быть передан на рассмотрение суда и без соблюдения данного порядка.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность учреждение вправе в пределах срока исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Различают следующие сроки исковой давности:

  • общий – три года (ст. 196 ГК РФ);
  • специальный – сокращенный или более длительный по сравнению с общим сроком исковой давности для отдельных видов требований (ст. 197 ГК РФ).

Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). 📌 Реклама Отключить

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. А если срок исполнения обязательств не установлен или установлен моментом востребования, срок исковой давности начинается со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения требования. При этом срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

📌 Реклама Отключить

К действиям, свидетельствующим о признании долга, в целях перерыва течения срока исковой давности могут относиться, в частности (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43):

  • признание претензии. При этом ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В свою очередь, признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником. В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам). 📌 Реклама Отключить

Перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения. Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Кроме того, в ст. 202 ГК РФ предусмотрены обстоятельства, при возникновении которых возможно приостановить течение срока исковой давности, перечислим их:

  • если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
  • если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил РФ, переведенных на военное положение;
  • в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);
  • в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующих соответствующее отношение.

Причем течение срока исковой давности приостанавливается, если такие обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока исковой давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее – в течение срока исковой давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока исковой давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее – до срока исковой давности. 📌 Реклама Отключить

Если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения данной процедуры, а при отсутствии такого срока – на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры.

Критерии признания задолженности безнадежной

До недавнего времени в бюджетном законодательстве отсутствовали нормы, определяющие критерии признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной. Сейчас они закреплены в ст. 47.2 БК РФ (введена Федеральным законом от 29.12.2015 № 406‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Критерии таковы:

1) смерть физического лица – плательщика платежей в бюджет или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

📌 Реклама Отключить

2) признание банкротом индивидуального предпринимателя – плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127‑ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

3) ликвидация организации – плательщика платежей в бюджет в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

4) принятие судом акта, согласно которому администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением предусмотренного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности по платежам в бюджет;

📌 Реклама Отключить

5) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, установленным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:

  • размер задолженности не превышает размера требований к должнику, предусмотренного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
  • судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

6) истечение установленного КоАП РФ срока давности исполнения постановления о назначении административного наказания при отсутствии оснований для перерыва, приостановления или продления такого срока (в отношении административных штрафов, не уплаченных в определенный срок). 📌 Реклама Отключить

Инициатором признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной выступает администратор доходов бюджета, обладающий согласно бюджетному законодательству полномочиями по взысканию задолженности, в том числе по принятию решения о прекращении взыскания задолженности ввиду невозможности ее востребования (п. 2 ст. 160.1 БК РФ).

Порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет определяется главным администратором доходов бюджета в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством РФ (п. 4 ст. 47.2 БК РФ).

Положения ст. 47.2 БК РФ не распространяются на платежи по налогам, сборам и страховым взносам, а также на платежи, установленные таможенным законодательством.

Казенные учреждения при принятии решения о признании задолженности безнадежной к взысканию могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства (в части критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной), в частности:

📌 Реклама Отключить

  1. ст. 196, 197 ГК РФ – истечение срока исковой давности;
  2. ст. 416 ГК РФ – прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (к примеру, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций);
  3. ст. 417 ГК РФ – прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления о признании задолженности нереальной к взысканию;
  4. ст. 418 ГК РФ – смерть гражданина-должника;
  5. ст. 419 ГК РФ – ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Конкретный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной казенное учреждение вправе закрепить в учетной политике исходя из требований действующего законодательства РФ и правовых актов вышестоящего органа власти (местного самоуправления). 📌 Реклама Отключить

Списание безнадежной задолженности

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета на основании:

  • результатов проведенной инвентаризации (инвентаризационной описи расчетов по поступлениям (ф. 0504091), инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835));
  • первичных документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности (накладных на передачу ценностей, актов приемки-сдачи работ (услуг), платежных документов и др.);
  • документов, подтверждающих истечение срока исковой давности, невозможность взыскания просроченной задолженности;
  • письменного обоснования решения о списании задолженности;
  • акта главного администратора доходов бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Бухгалтерские записи по списанию в установленном порядке дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, в соответствии с положениями Инструкции № 162н формируются в следующем порядке: 📌 Реклама Отключить

Дебет Кредит Пункт Инструкции № 162н
Списана задолженность по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам 1 401 10 173 1 205 хх 660

1 207 хх 640

120
Списана задолженность по ущербу имуществу вследствие:
– неустановления виновных лиц, с их уточнениями решениями судов

1 401 10 172

1 209 хх 660

86
– приостановления согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

1 401 10 173

Списана задолженность на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа 1 401 10 173 1 303 хх 730 120
Списана задолженность по произведенным авансовым платежам 1 401 20 273 1 206 хх 660 80
Списана задолженность подотчетных лиц 1 401 20 273 1 208 хх 660 84

В силу п. 339 Инструкции № 157н дебиторскую задолженность, списанную с балансового учета, необходимо учитывать на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в названный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ способом. 📌 Реклама Отключить

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 340 Инструкции № 157н):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется:

  • по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству РФ;
  • при прекращении обязательства в связи со смертью (ликвидацией) дебитора, подтвержденной соответствующими документами;
  • при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов;
  • при поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов.

В последних двух случаях дебиторская задолженность при списании ее с забалансового учета одновременно отражается на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям (на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждения). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 6 Инструкции № 157н порядок списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 учреждение вправе установить в рамках своей учетной политики (Письмо Минфина РФ от 18.02.2014 № 02‑06‑10/6776). Однако при разработке такого порядка казенным учреждениям следует учитывать порядок, предусмотренный вышестоящим органом власти (местного самоуправления).

Рассмотрим несколько практических ситуаций по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

В учете органа власти, наделенного полномочиями администратора доходов бюджета, числилась дебиторская задолженность по уплате административного штрафа в размере 6 000 руб. На основании судебного решения об объявлении гражданина умершим задолженность признана безнадежной и списана с учета.

📌 Реклама Отключить

Согласно Указаниям № 65н доходы, полученные от уплаты административных штрафов, относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ. Соответственно, учет таких доходов следует вести на счете 1 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия».

Наличие судебного решения об объявлении гражданина умершим является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию. Списание задолженности с баланса отразится в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана дебиторская задолженность по уплате административного штрафа в связи со смертью должника 1 401 10 173 1 205 41 660 6 000

Отражать списанную дебиторскую задолженность на забалансовом счете 04 не нужно, поскольку дебитор умер. 📌 Реклама Отключить

В учете казенного учреждения числилась дебиторская задолженность подотчетного лица, с которым были прекращены трудовые отношения, на сумму 200 руб. Срок исковой давности этой задолженности истек, и по согласованию с вышестоящим органом власти она была списана с учета.

Согласно п. 220 Инструкции № 157н, п. 86 Инструкции № 162н учет расчетов по суммам своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы) задолженности подотчетных лиц ведется на счете 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Поэтому операции по списанию такой задолженности с баланса в связи с истечением срока исковой давности отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *