Взнос уставного капитала проводки

Содержание

Сформирован и объявлен уставный капитал – какая проводка необходима?

Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.

УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 – Кт 80.

Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:

  • учредителям (участникам);
  • стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
  • видам акций (в ПАО и АО).

Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.

О том, как УК отразится в бухотчетности, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Вклад в УК другой организации у ее учредителя

Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.

Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.

На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 – Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.

Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.

Внесение вклада имуществом

Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.

Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.

Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:

  • У получающей стороны:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт 75 — получено имущество;

Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.

  • У учредителя:

Дт 02 (05) – Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;

Дт 76 – Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;

Дт 76 – Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;

Дт 76 – Кт 91 (или Дт 91 – Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.

Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом

Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:

  • в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
  • полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.

Источниками увеличения УК могут быть:

  • нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
  • средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.

Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).

О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 — 2019): вопросы и ответы».

Бух проводки по уставному капиталу

К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.

Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации 75 «Расчеты с учредителями» 80
Внесены вклады в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 75
Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику 80 75
Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) 80 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации 80 81 «Собственные акции (доли)»
Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) 75 80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 84 80
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала 83 80

Оценка имущественного вклада для внесения

В отношении имущества, вносимого в УК ООО, нужно проводить оценку стоимости.

П.2 ст.15 Закона 14-ФЗ установлено, что при стоимости имущества свыше 20 тыс. руб. необходимо к процессу оценки привлекать независимого оценщика.

Вопрос оценки решается на общем собрании учредителей общества и фиксируется в его протоколе (или в решении единственного участника общества).

При этом оцененная стоимость имущественного вклада должна быть принята участниками ООО единогласно.

Принятая на общем собрании стоимость имущественного взноса в уставный капитал не может быть более суммы, в которую независимый оценщик оценил вкладываемое учредителем имущество.

Если по итогам оценки стоимости имущественного взноса будет завышена, то ответственность за это будут нести оценщик и все участники ООО, утвердившие результаты оценки.

Срок, в течение которого указанные лица будут нести субсидиарную ответственность, составляет 3 года с момента регистрации организации.

В ходе проведения оценки стоимости составляется акт, в котором ставят подписи лица, участвующие в процедуре, в том числе и независимый оценщик.

Подписи в акте подтверждают согласие с изложенными данными и отсутствие нарушений в оценочной процедуре.

Как внести – порядок оплаты доли

Порядок оплаты долей имуществом прописывается в договоре об учреждении, в нем же организация вправе установить виды имущества, которые могут быть внесены в качестве вклада в УК.

Учредителям следует четко понимать, какой неденежный взнос они могут внести в уставный капитал, а какой нет.

В качестве имущества для внесения в уставный капитал обычно выступает:

  • материальные ценности;
  • товарные ценности;
  • оборудование;
  • станки;
  • мебель;
  • движимое имущество – например, автомобили;
  • недвижимое имущество – например, офисное помещение, производственное помещение.

Независимо от вида имущественного вклада для него нужно провести оценку, а при стоимости от 20 тыс. руб. привлечь к процедуре независимого оценщика.

Учредитель при внесении взноса должен подтвердить права на вносимую вещь документально.

В целом пошаговая инструкция по вкладу в УК в имущественном виде следующая:

  • Шаг 1. Принятие решения учредителя о внесении взноса в неденежном виде.
  • Шаг 2. Подтверждение документами прав на вносимый объект.
  • Шаг 3. Проведение оценки стоимости (независимой), результаты которой отражаются в акте.
  • Шаг 4. Проведение общего собрания, на котором единогласно учредители соглашаются с результатами оценки. Результаты собрания фиксируются в Протоколе.
  • Шаг 5. Составление акта приема-передачи на передаваемый имущественный объект (сторонами акта выступают учредитель и общество).
  • Шаг 6. Бухгалтерский учет внесенного взноса и отражение соответствующих проводок.

Возможна ситуация, что право пользования внесенным имуществом у организации истекает ранее срока, на который данное имущество было передано ООО в качестве оплаты доли.

В этом случае учредители общества принимают решение о денежной компенсации, которую должен внести учредитель, оплативший свою долю в неденежном виде.

Порядок и размер компенсации определяется на общем собрании учредителей, причем голос участника, внесшего имущественный вклад, не учитывается при принятии решения.

Как правило, денежная компенсация, которую может затребовать общество у учредителя при досрочном прекращении права пользования имуществом, равняется плате за пользование аналогичным имуществом в течение оставшегося срок пользования.

Если учредитель ООО, оплативший свой взнос в уставном капитале в неденежном виде, выходит из состава организации (добровольно или в принудительном порядке), то внесенное им имущество остается у общества в течение того срока, на который оно было передано.

Иные условия могут быть оговорены в договоре об учреждении ООО.

Сроки

Срок, в течение которого учредитель обязан оплатить свою долю, составляет 4 месяца. Это максимальная длительность, по истечении которого неоплаченная доля перейдет в собственность общества.

Иной (меньший) срок может быть установлен в договоре об учреждении.

При неуплате вовремя взноса учредитель не только теряет свою долю в уставном капитале, но и может понести штрафные санкции, если это предусмотрено договором об учреждении.

Если никаких штрафов и неустоек не прописано в договоре, то для учредителя никаких последствий не наступает.

Неоплаченная доля может быть распределена между всеми учредителями либо может быть погашена с уменьшением стоимости уставного капитала.

Бухгалтерский учет и проводки

В бухгалтерском учете на дату внесения имущества в качестве взноса в УК отражается соответствующая проводка: корреспондируют два счета – 75.1, где учитываются расчеты с учредителями, и счет учета имущества.

Проводка выполняется на сумму, равную стоимости, по которой оценен объект.

В таблице ниже приведены проводки, которые могут быть отражены в бухгалтерском учете в зависимости от вида неденежного вклада:

Операция Дебет Кредит
Отражен неденежный взнос в виде товаров 41 75.1
Отражен неденежный взнос в виде материальных ценностей 10 75.1
Внесение имущественного вклада в форме основных средств (оборудование, станки, недвижимость, движимое имущество) 08 75.1
Принятие имущества в качестве основного средства к учету 01 08

Формирование уставного капитала: как оформить бухгалтерские проводки и отразить в учете

Момент формирования пассивов предприятия должен быть отражен в проводках по уставному капиталу. Если он внесен в твердых денежных суммах, то проблем в оформлении взносов на кредитах и дебетах не возникает. Куда сложнее приходится бухгалтерам в случае, если учредитель вносит свою долю в виде имущества или имущественных прав. Как правильно оформить проводки? Надо ли платить налоги при уменьшении или увеличении капитала?

Уставный капитал – это минимальный гарант того, что в случае финансовых проблем у предприятия контрагенты хотя бы частично получат свое вознаграждение. Напоминаем, что его минимальный размер в 2018 г. составляет:

  • 10 тыс. руб. для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и непубличных акционерных обществ (АО) (ч. 1 ст. 14 закона «Об ООО» № 14-ФЗ, действующего с 1998 г. и ст. 26 закона «Об АО» № 208-ФЗ, утвержденного в 1995 г.);
  • 100 тыс. руб. для публичных АО (также в ст. 26 закона № 208-ФЗ);
  • 300 млн руб. для банков (ст. 11 закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1, действующего с 1991 г.).

Читайте также: Уставный капитал ООО в 2018 г.

Проводки взносов в уставный капитал оформляется через счет № 75 (отражает факты внесения долей) и счет № 80 (показывает состояние уже сформированного пассива).

Более подробную информацию о номерах счетов можно посмотреть в приказе Министерства финансов «Об утверждении Плана счетов» № 94н, утвержденного в 2000 г.

Подробнее о счетах № 75 и № 80

Счет № 75 отражает факт взаиморасчетов с учредителями компании. При работе используется два его субсчета:

  • 75/01 – показывает долги участников предприятия перед организацией в части формирования капитала, а также количество уплаченных взносов;
  • 75/02 – создан для выплаты прибыли учредителям по итогам финансового года или более короткого периода в соответствии с уставными документами.

Счет «Уставный капитал» № 80 в разделе «Кредит» всегда должен соответствовать сумме денежных средств, прописанных в учредительном договоре или уставе. В противном случае у государственных органов могут возникнуть вопросы, на основании чего произошло увеличение пассивов или их уменьшение.

Читайте также: Увеличение уставного капитала в 2018 г.

Если учредители сделали неденежный взнос, то его следует периодически переоценивать с учетом амортизации. После на основании документа об оценке пересчитывается размер уставного капитала, вносятся корректировки в учредительные документы. Когда произойдет официальная регистрация изменений, бухгалтер вносит новые сведения на счет № 80.

Счет № 80 используется не только для фиксирования проводок по уставному капиталу, но и для отражения операций при участии в соглашении простого товарищества.

Даже опытным бухгалтерам не всегда удается провести правильную корреляцию между счетами, когда дело касается уставного капитала. Руководитель может помочь своему сотруднику, оформив консультационные услуги в сервисе Главбух Ассистент.

Основные проводки по уставному капиталу

Ниже представлена таблица, где рассмотрены типовые проводки по формированию уставного капитала:

Кредит

Дебет

Проводка

Прописывается конечная сформированная сумма уставного капитала. Размер пассива равен сумме, утвержденной в уставе или учредительном договоре компании. Разницы быть не должно.

Отличается в зависимости от того, какие ценности вносит учредитель:

  • 08 – если в качестве взноса выступает некий внеоборотный актив (оборудование, предоставленное для открытия офиса здание, патент на изобретение);

  • 10 – если долей выступают материалы для производства;

  • 41 – если учредитель закупил товары и внес их;

  • 50 – участник предприятия сформировал свою долю, внеся денежные средства через кассу компании;

  • 51 – вклад был перечислен на расчетный счет организации;

  • 52 – доля в капитале была выплачена в иностранной валюте.

Фиксирует количество платежей, осуществленных учредителями в пользу уставного капитала.

Вносится информация об уменьшении пассива предприятия из-за выхода одного из участников из руководящего состава фирмы. При этом вклад, внесенный выбывшим учредителем, был ему возвращен.

Отражается операция по уменьшению капитала в случае ухода участника, но без возвращения доли ему. Такая ситуация может возникнуть, если оставшиеся учредители решили поделить вклад выбывшего участника между собой или в случае переоценки капитала.

Прописывается основание уменьшения капитала при аннулировании его части, принадлежащей самому предприятию.

Операция проводится в случае, если размер пассива увеличивается за счет внесения доли от нового учредителя.

Если на собрании участников или решением единственного основателя фирмы часть нераспределенной прибыли было решено направить на увеличение уставного капитала, то применяется эта проводка.

Отражается операция по увеличению капитала при проведении дооценки взносов или их переоценки (например, если вклад был сформирован из ценных бумаг, и через год они подорожали на фондовом рынке).

Читайте также: Продать долю ООО: пошаговая инструкция

Сам уставной капитал фиксируется на пассивах предприятия и учитывается в качестве капитала и резервов в бухгалтерском балансе. Если члены общего собрания являются должниками перед предприятием, то размер долгов фиксируется в оборотных активах.

Бухгалтерия на аутсорсе – выгодное предложение для начинающих бизнесменов. Своевременное оформление проводок, советы в части налогообложения и отсутствие иных платежей, кроме оплаты за услуги.

Практические примеры с оформлением проводок

Пример № 1: Три гражданина – Сидоров Д.А., Алексеева А.И. и Лазарев М.А. – решили открыть ООО. Было решено, что итоговая сумма уставного капитала будет равна 90 тыс. руб. Доли распределены следующим образом: Сидоров Д.А. владеет 50%, Алексеева А.И. и Лазарев М.А. по 25% на каждого. Все учредители вносят платежи деньгами. Они решили воспользоваться положением закона, где для регистрации фирмы достаточно внесения 75% от общей суммы, а оставшиеся 25% – в течение 1 года после открытия организации.

Проводки по уставному капиталу при открытии ООО будут выглядеть так:

Кредит

Дебет

Операция

Сидоров Д.А. вносит 75% от своей доли (90 000 * 0,75 * 0,5 = 33 750 руб.)

Алексеева А.И. вносит 75% от своего вклада (90 000 * 0,75 * 0,25 = 16 875 руб.)

Лазарев М.А. перечисляет 75% от личной доли (90 000 * 0,75 * 0,25 = 16 875 руб.)

Сидоров Д.А. погашает задолженность, внеся оставшиеся 25% от вклада (90 000 * 0,25 * 0,5 = 11 250 руб.)

Алексеева А.И. вносит остаток своей доли в размере 25% (90 000 * 0,25 * 0,25 = 5 625 руб.)

Лазарев М.А. перечисляет на расчетный счет зарегистрированного ООО остаток своего вклада в 25% (90 000 * 0,25 * 0,25 = 5 625 руб.)

В проводках по взносам в уставный капитал на расчетный счет всегда нужно регистрировать операции по каждому участнику компании отдельно.

Читайте также: Выход учредителя из ООО в 2018 г.

Пример № 2: Открывается ООО с единственным учредителем. Он формирует капитал за счет внесения денежных средств в сумме 6 тыс. руб. и нового ноутбука для работы стоимостью 30 тыс. руб.

В совокупности размер пассивов предприятия составляет 36 тыс. руб. Проводка о создании уставного капитала предприятия выглядит так:

Кредит

Дебет

Проводка

На расчетный счет организации перечисляется денежная часть уставного капитала в размере 6 тыс. руб.

В качестве взноса засчитывается внеоборотный актив – ноутбук (будет считаться техническим оборудованием компании).

<pф>08

Ноутбук начинает эксплуатироваться для ведения бизнеса предприятия.

Читайте также: Реконструированное здание как вклад в уставный капитал

Если в качестве вклада учредитель решит внести объект интеллектуальной собственности (патент на изобретение, лицензию компьютерной программы, проект ноу-хау), то изначально его придется учитывать на внебалансе по дебету счета № 012. Чтобы ввести объект в эксплуатацию, руководителю придется заключить договор между фирмой и учредителем, владеющим интеллектуальной собственностью. Право пользования фиксируется корреляцией между кредитом № 75/01 и дебетом № 97.

Если договор об использовании интеллектуальной собственности возмездный, то бухгалтеру придется оформлять проводки по оплате услуг. Когда срок действия соглашения истечет, то следует оформить списание объекта с внебаланса по кредиту счета № 012.

Операции с уставным капиталом хозяйственных обществ: правовые принципы, порядок формирования, бухгалтерский учет

Организационно-правовые принципы формирования уставного капитала

В соответствии со ст. 79 Хозяйственного кодекса хозяйственными обществами признаются предприятия или другие субъекты хозяйствования, созданные юридическими лицами и/или гражданами путем объединения их имущества и участия в предпринимательской деятельности общества с целью получения прибыли. В случаях, предусмотренных этим Кодексом, хозяйственное общество может действовать в составе одного участника.

Учредителями и участниками общества могут быть субъекты хозяйствования, другие участники хозяйственных отношений, указанные в ст. 2 этого Кодекса, а также граждане, не являющиеся субъектами хозяйствования. Хозяйственные общества являются юридическими лицами.

Субъекты хозяйствования — юридические лица, которые стали учредителями или участниками хозяйственного общества, сохраняют статус юридического лица.

Хозяйственные общества могут осуществлять любую предпринимательскую деятельность, если иное не предусмотрено законом.

Сумма вкладов учредителей и участников хозяйственного общества составляет уставный капитал общества (часть первая ст. 87 Хозяйственного кодекса).

В соответствии со ст. 86 указанного Кодекса вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), денежные средства, в том числе в иностранной валюте. Вклад, оцененный в гривнях, составляет долю участника и учредителя в уставном капитале общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах хозяйственного общества, если иное не предусмотрено законом.

Действующим законодательством установлен минимальный размер уставного капитала акционерного общества (далее — АО), который составляет 1250 минимальных заработных плат, исходя из размера минимальной заработной платы, действующего на момент создания (регистрации) акционерного общества (часть первая ст. 14 Закона об акционерных обществах). В настоящее время — это 1 433 750 грн. (1147 грн. х 1250).

Какие-либо требования относительно установления минимального или максимального размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) действующим законодательством не предусмотрены.

Уставный капитал ООО подлежит уплате участниками общества до истечения первого года со дня государственной регистрации общества (ст. 52 Закона о хозобществах). Аналогично отсутствуют любые условия относительно размера уставного капитала общества с дополнительной ответственностью (статьи 52 и 65 этого Закона).

В соответствии с частью четвертой ст. 57 Хозяйственного кодекса устав субъекта хозяйствования кроме других сведений должен содержать сведения о размере и порядке образования уставного капитала и других фондов. В уставе в обязательном порядке должны отражаться, в частности:

  • размер уставного капитала АО (п. 3 части второй ст. 13 Закона об акционерных обществах);
  • размер и порядок образования уставного капитала ООО и общества с дополнительной ответственностью (ст. 4 Закона о хозобществах).

Порядок формирования уставного капитала акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью

Порядок формирования уставного капитала АО установлен ст. 11 Закона об акционерных обществах, а именно:

  • оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении АО, может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами (кроме долговых эмиссионных ценных бумаг, эмитентом которых является учредитель, и векселей), имуществом и имущественными правами, нематериальными активами, которые имеют денежную оценку. Оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении АО, не может осуществляться по цене ниже их номинальной стоимости. Также оплата стоимости акций не может осуществляться путем принятия на себя обязательств по выполнению для общества работ или предоставлению услуг;
  • цена имущества, которое вносится учредителями АО в счет оплаты акций общества, должна соответствовать рыночной стоимости этого имущества, определенной на принципах независимой оценки, проведенной в соответствии с законодательством об оценке имущества, имущественных правах и профессиональной оценочной деятельности;
  • каждый учредитель АО должен оплатить полную стоимость приобретенных акций до даты утверждения результатов размещения первого выпуска акций. В случае неуплаты (неполной оплаты) стоимости приобретенных акций до даты утверждения результатов размещения первого выпуска акций АО считается не основанным. До оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права осуществлять операции, не связанные с его учреждением;
  • до регистрации отчета о результатах размещения акций учредитель имеет все права, которые удостоверяются акциями, кроме права их отчуждать и обременять обязательствами;
  • документ, удостоверяющий право собственности учредителя АО на акции, выдается ему после полной оплаты стоимости таких акций в течение 10 рабочих дней с даты получения обществом свидетельства о государственной регистрации выпуска акций.

Порядок увеличения (уменьшения) уставного капитала АО устанавливается Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, которой разработан и утвержден Порядок № 822.

В соответствии с этим Порядком источниками увеличения уставного капитала АО являются: дополнительные взносы; дополнительный капитал или его часть (кроме банков и небанковских финансовых учреждений); прибыль или ее часть.

Путями увеличения уставного капитала АО являются: повышение номинальной стоимости акций; размещение дополнительных акций существующей номинальной стоимости.

Порядок формирования уставного капитала ООО установлен ст. 52 Закона о хозобществах:

  • участники ООО должны уплатить уставный капитал до истечения первого года со дня государственной регистрации общества;
  • если участники до истечения первого года не внесли (не полностью внесли) свои вклады, общее собрание участников принимает одно из таких решений: об исключении из состава общества тех участников, которые не внесли (не полностью внесли) свои вклады, и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале; об уменьшении уставного капитала и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале; о ликвидации общества;
  • изменения к уставу, связанные с изменением размера уставного капитала и/или с изменением состава участников, подлежат государственной регистрации в установленном законом порядке;
  • решение об уменьшении уставного капитала общества направляется почтовым отправлением всем кредиторам общества не позднее трехдневного срока со дня его принятия;
  • участнику общества, который полностью внес свой вклад, выдается свидетельство общества;
  • уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления об этом в порядке, установленном уставом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков;
  • увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Отражение в бухгалтерском учете операций с уставным капиталом

Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия предусмотрен счет 40 «Уставный капитал».

По кредиту этого счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету — его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, акционеру и т. п.

Учитывая то, что уставный капитал на практике формируется в течение определенного периода времени, возникает необходимость в контроле за выполнением учредителями (участниками) хозяйственного общества обязательств по взносам в уставный капитал.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала в соответствии с Инструкцией № 291 предназначен счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия.

В соответствии с Инструкцией № 291 предусмотрен счет 45 «Изъятый капитал», на котором ведется учет изъятого капитала в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. п. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей).

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

Отражение основных операций по формированию и увеличению уставного капитала субъектов хозяйствования в соответствии с Инструкцией № 291

Таблица 1. Формирование уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражен уставный капитал в соответствии с учредительными документами ООО

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Отражены взносы учредителей денежными средствами на текущий счет в банке или в кассу

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы учредителей необоротными активами (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными активами)

10 «Основные средства»,
11 «Прочие необоротные материальные активы»,
12 «Нематериальные активы»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы учредителей запасами (производственные запасы, МБП, товары)

20 «Производственные запасы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
28 «Товары»

46 «Неоплаченный капитал»

При отражении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных взносов денежными средствами, запасами, необоротными активами корреспонденции счетов будут такими же, как и при формировании уставного капитала.

Таблица 2. Порядок отражения увеличения уставного капитала ООО за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены начисление дивидендов в пользу участников ООО и соответствующая задолженность по их выплате

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

Зарегистрировано и отражено в учете увеличение уставного капитала

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Осуществлен взаимозачет начисленных дивидендов и дополнительных взносов в уставный капитал

671 «Расчеты по начисленным дивидендам»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражено в конце года закрытие сальдо по субсчету 443 в корреспонденции с субсчетом 441

441 «Прибыль нераспределенная»

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

В случае если в результате увеличения уставного капитала доля участника — физического лица увеличивается, то сумма начисленных такому физическому лицу дивидендов является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 5% (п. 167.2 ст. 167, пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса). Таким образом, добавляется следующая корреспонденция счетов: дебет субсчета 671 — кредит субсчета 641/НДФЛ.

Таблица 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете акционерного общества операций по эмиссии акций

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражен уставный капитал в соответствии с учредительными документами АО

46 «Неоплаченный капитал»

40 «Уставный капитал»

Отражены взносы акционеров в уставный капитал денежными средствами в кассу или на текущий счет

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы акционеров в виде запасов

20 «Производственные запасы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
28 «Товары»

46 «Неоплаченный капитал»

Отражены взносы акционеров необоротными активами

10 «Основные средства»,
11 «Прочие необоротные материальные активы»,
12 «Нематериальные активы»

46 «Неоплаченный капитал»

Кроме того, при отражении операций по эмиссии акций необходимо учесть, что в соответствии с п. 25 ПБУ 13 расходы на их приобретение как инструментов собственного капитала отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка). Причем в такие расходы включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, в результате которых происходит изменение размера собственного капитала предприятия.

Порядок отражения основных операций по уменьшению уставного капитала субъектов хозяйствования в соответствии с Инструкцией № 291

Таблица 4. Уменьшение размера уставного капитала ООО в случае, если это связано с частичным возвратом взносов всем его участникам

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражена стоимость услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет дополнительного капитала

422 «Прочий вложенный капитал»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражена стоимость услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражен возврат взносов участникам ООО через кассу или на картсчет

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

При уменьшении уставного капитала, осуществляемом для увеличения дополнительного капитала, а также для покрытия убытков деятельности (то есть в этих случаях происходит перегруппировка средств в структуре собственного капитала) корреспонденции счетов по отражению расходов на уменьшение уставного капитала остаются такими же, как указано выше. Однако непосредственное уменьшение уставного капитала в данном случае отражается следующей корреспонденцией счетов: дебет счета 40 — кредит субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал»

Таблица 5. Уменьшение размера уставного капитала в связи с выходом из общества с ограниченной ответственностью участника (участников)

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет дополнительного капитала

422 «Прочий вложенный капитал»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной
прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631″Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

452 «Изъятые вклады и паи»

Отражена задолженность ООО перед участником на сумму взноса в уставный капитал

452 «Изъятые вклады и паи»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражено погашение задолженности по взносу перед участником выплатой из кассы или перечислением на картсчет

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

Таблица 6. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем выкупа и аннулирования части акций

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены операции по выкупу акций

451 «Изъятые акции»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

451 «Изъятые акции»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

Таблица 7. Уменьшение уставного капитала акционерного общества с целью покрытия убытков

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»

442 «Непокрытые убытки»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

Таблица 8. Уменьшение уставного капитала акционерного общества в случае возврата части взносов всем акционерам

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет уменьшения дополнительного капитала

421 «Эмиссионный доход»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с уменьшением уставного капитала, за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка)

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Отражено уменьшение уставного капитала

40 «Уставный капитал»»

672 «Расчеты по прочим выплатам»

Отражен возврат части взносов участникам акционерного общества

672 «Расчеты по прочим выплатам»

30 «Касса»,
31 «Счета в банках»

Отражено перечисление денежных средств с банковского счета за полученные услуги, связанные с уменьшением уставного капитала

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»,
685 «Расчеты с прочими кредиторами»

31 «Счета в банках»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *