Возврат переплаты по налогу на прибыль

Содержание

Как вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль?

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Общие правила зачета и возврата переплаты

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

Итоги

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

  1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.

Подробнее об авансовых платежах читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

  1. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.

Об особенностях формирования уточненной декларации читайте в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

  1. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

  • Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
  • По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
  • Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.

Бланки заявлений о возврате и зачете переплаты по налогам можно скачать у нас на сайте: «Бланк и образец заявления о зачете налога» и .

  • Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

О порядке проведения инвентаризации расчетов читайте в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

  • Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). До 01.10.2020 переплата по налогу на прибыль может быть зачтена только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

  • будущих платежей по тому же самому налогу;
  • другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
  • пеней по налогу того же уровня;
  • штрафов по налогу того же уровня.

С 01.10.2020 зависимость от вида налога снимается, будет возможен зачет между бюджетами.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?».

Следует иметь в виду, что у налоговых органов нет обязанности самостоятельно зачитывать имеющуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. На практике большинство налоговых инспекций это делает. Однако во избежание разногласий организациям рекомендуется уведомлять инспекторов о намерении такого зачета.

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Итоги

Если вы обнаружили переплату по налогу, то для ее зачета или возврата на расчетный счет достаточно написать соответствующее заявление. При этом нужно учесть, что процедура возврата более длительная по сравнению с зачетом налога.

Больше материала по возврату и зачету налогов см. в рубрике «Возврат налогов в 2019 — 2020 годах (заявление и порядок)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

«По истечении» или «по истечению», как правильно писать?

«По исте­че­нии сро­ка» пра­виль­но пишет­ся с бук­вой «и» как про­из­вод­ный пред­лог, име­ю­щий вре­мен­ное зна­че­ние «после чего-либо».

Чтобы узнать, как пра­виль­но писать сло­во «по исте­че­нии» или «по исте­че­нию» (сро­ка), выяс­ним часть речи, к кото­рой при­над­ле­жит инте­ре­су­ю­щая нас лек­се­ма.

Часть речи слова «по истечении»

От суще­стви­тель­но­го сред­не­го рода «исте­че­ние» в фор­ме един­ствен­но­го чис­ла пред­лож­но­го паде­жа с пред­ло­гом «по» обра­зо­ван про­из­вод­ный пред­лог «по исте­че­нии», име­ю­щий вре­мен­ное зна­че­ние «после чего-либо», «по завер­ше­нии чего-то».

По истече́нии квар­та­ла предо­ставь­те отчет о про­де­лан­ной рабо­те.

Существительное «исте­че­ние» в фор­ме име­ни­тель­но­го паде­жа окан­чи­ва­ет­ся на -ие (не пута­ем с окон­ча­ни­ем). Такие суще­стви­тель­ные име­ют осо­бое скло­не­ние по срав­не­нию с дру­ги­ми сло­ва­ми сред­не­го рода с окон­ча­ни­ем -о/-е (окно, солн­це):

В фор­ме пред­лож­но­го паде­жа суще­стви­тель­ное «исте­че­ние» име­ет без­удар­ное окон­ча­ние -и.

Сравним:

  • п. п. об окне́, о солнце́, по истече́нии

Если сло­во «по истече́нии» нахо­дит­ся перед дру­гим суще­стви­тель­ным в фор­ме роди­тель­но­го паде­жа и име­ет вре­мен­ное зна­че­ние, то это уже про­из­вод­ный оты­мен­ный пред­лог.

Правописание слова «по истечении»

Производный пред­лог сохра­нил напи­са­ние конеч­ной бук­вы»и», как и в падеж­ной фор­ме одно­ко­рен­но­го суще­стви­тель­но­го.

Понаблюдаем, как пра­виль­но писать это сло­во в сле­ду­ю­щих соче­та­ни­ях:

  • по истече́нии сро­ка;
  • по истече́нии вре­ме­ни;
  • по истече́нии меся­ца;
  • по истече́нии года;
  • по истече́нии дого­во­ра.

Вывод Слово «по исте­че­нии» (сро­ка) пра­виль­но пишет­ся с бук­вой «и» в кон­це как про­из­вод­ный пред­лог от фор­мы пред­лож­но­го паде­жа суще­стви­тель­но­го.

Это напи­са­ние запом­ним так: преды­ду­щая бук­ва «и» в сло­ве «по истече́нии» зада­ет напи­са­ние такой же конеч­ной бук­вы.

Аналогично соглас­но пра­ви­лу орфо­гра­фии пишут­ся с конеч­ной бук­вой «и» про­из­вод­ные от суще­стви­тель­ных в фор­ме пред­лож­но­го паде­жа оты­мён­ные пред­ло­ги:

  • окон­чание — по окон­ча­нии шко­лы;
  • завер­шение — по завер­ше­нии про­ек­та;
  • при­бытие — по при­бы­тии поез­да.

Примеры

По истече́нии сро­ка реа­ли­за­ции про­дук­та необ­хо­ди­ма обя­за­тель­ная ути­ли­за­ция.

По истече́нии дого­во­ра мы наме­ре­ны заклю­чить новое согла­ше­ние о постав­ках сырья.

По истече́нии испы­та­тель­но­го сро­ка с вами будет заклю­чен кон­тракт на сле­ду­ю­щих два года.

Не пропустите срок для возврата налоговой переплаты

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 19 за 2018 г. АКТУАЛЬНОА.В. Кононенко,
юрист Причины, по которым возникает переплата по налогу (сбору), разнообразны. Это и счетные ошибки, и ошибки в платежках, и неприменение льготы, и, наконец, неправильная трактовка закона. И потому для разных случаев даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, будут различаться. А от этой даты отсчитывается срок на обращение в суд для ее возврата.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Досудебная стадия обязательна

Сразу скажем, что подать иск в суд о возврате излишне уплаченных налогов вы можете только после того, как инспекция откажет вам в удовлетворении заявления о возврате переплаты или не примет по нему решение в положенный срокп. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Если подать заявление в суд, минуя обращение в налоговый орган, суд вернет иск или оставит его без рассмотренияп. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148, ч. 1 ст. 197 АПК РФ. Поэтому нелишним будет вспомнить процедуру возврата переплаты через ИФНС.

Внимание

Если переплата возникла из-за того, что авансовые платежи превысили налог к уплате за год, 3 года нужно отсчитывать со дня подачи годовой декларации, но не позднее установленного срока ее представленияп. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10.

Шаг 1. Подайте в ИФНС заявление по установленной формеприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Это нужно сделать в течение 3 лет со дня излишней уплаты налогапп. 7, 14 ст. 78 НК РФ.

Шаг 2. Дождитесь от ИФНС решенияп. 8 ст. 78 НК РФ:

•или о возврате переплаты;

•или об отказе в возврате переплаты.

ИФНС должна принять такое решение в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. Если налоговая предложит вам провести совместную сверку расчетов, то срок на принятие решения нужно отсчитывать с даты подписания акта совместной сверкип. 8 ст. 78 НК РФ.

О принятом решении налоговая инспекция должна вам письменно сообщить в течение 5 рабочих дней с даты его вынесенияп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ.

Срок возврата переплаты по налогу — месяц со дня получения вашего заявления, даже если проводилась сверкап. 6 ст. 78 НК РФ.

Если у вас, помимо переплаты, есть задолженность по платежам в бюджет, то ИФНС сначала погасит ее за счет излишне уплаченной суммы. Остаток переплаты будет вам возвращенп. 6 ст. 78 НК РФ.

Внимание

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации и вы вместе с заявлением сдали уточненку, у инспекции на возврат денег есть 4 месяца, из них 3 — на камеральную проверку уточненкип. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 11).

Допустим, что ИФНС отказала вам в возврате переплаты.

Что нужно указать в заявлении в суд

В заявлении в суд нужно четко изложить свои требования и привести основания для них. В частности, необходимо:

•указать, за какой период и на каком основании уплачен налог в завышенном размере и в какой сумме он должен был быть уплачен. В подтверждение нужно привести данные налоговых деклараций (в том числе уточненных);

•подтвердить факт перечисления налога в бюджет платежными документами;

•отразить обстоятельства, которые определяют момент начала течения трехлетнего срока исковой давности для обращения в суд.

Срок подачи заявления в суд: есть проблемы с подсчетом

При возврате переплаты через суд срок подачи заявления составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих правОпределение КС от 21.06.2001 № 173-О.

Но на практике не так-то просто определить, когда начинает течь этот срок. Одной из немногих ситуаций, когда суды солидарны в оценке начала течения трехлетнего срока, — превышение суммы налога над суммой авансовых платежей. Моментом возникновения переплаты в этом случае является дата подачи декларации по итогам годаПостановления АС ВСО от 06.12.2016 № Ф02-6586/2016; АС СКО от 10.03.2017 № Ф08-961/2017. А вот в нижеописанных ситуациях возникают вопросы.

Ситуация 1. Подача уточненки

В этой ситуации непонятно, от какой даты считать трехлетний срок: от даты уплаты налога или от даты подачи уточненки.

Так, некоторые суды считают, что срок надо отсчитывать с даты подачи уточненки. К такому выводу пришел, например, Арбитражный суд Московского округа, рассмотрев следующее делоПостановление АС МО от 26.06.2017 № Ф05-8400/2017.

Неверное отнесение земельных участков к объектам обложения земельным налогом также может стать причиной переплаты по нему

Организация не включила в налоговую базу по земельному налогу несколько участков. По итогам налоговых проверок ИФНС доначислила по ним налоги, пени и штрафы. Компания оспорила решения налоговой инспекции, но, чтобы избежать еще больших пеней, уплатила недоимку. Впоследствии по итогам ряда судебных разбирательств участки были признаны не относящимися к объектам налогообложения земельным налогом. В связи с этим организация подала в ИФНС уточненную декларацию с уменьшенной суммой земельного налога и заявление о возврате переплаты. Но поскольку камеральная проверка этой уточненки завершилась уже за пределами трехлетнего срока с момента подачи первичной декларации, инспекция отказала в возврате излишне уплаченного налога.

Организация обратилась в суд, и он пришел к выводу, что 3 года для обращения в суд нужно считать именно с даты подачи уточненки. Ведь организация перечислила недоимку с целью избежать неблагоприятных для себя последствий. И до того момента, пока не состоялись суды по статусу земельных участков, о переплате знать не могла.

Другие же суды руководствуются позицией Президиума ВАС: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, следовательно, день представления уточненной налоговой декларацииПостановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08.

Например, АС Западно-Сибирского округа прямо указал, что, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, он должен знать об излишне уплаченной сумме в момент подачи первичной декларации. По этой причине суд отказал организации во взыскании излишне уплаченного налога в связи с пропуском срока. Ведь о переплате она должна была узнать до даты подачи уточненки, а с тех пор прошло более 3 летПостановление АС ЗСО от 29.12.2017 № Ф04-5678/2017.

АС Поволжского округа пришел к похожим выводам. Ошибочное перечисление налогов и пеней в сумме, превышающей налоговое обязательство, не свидетельствует о наличии права требовать возврата суммы налогов и пеней за пределами срока давности. Ведь о факте наличия переплаты налогоплательщику должно было быть известно в момент уплаты спорной суммыПостановление АС ПО от 12.09.2017 № Ф06-23054/2017.

Ситуация 2. Получение акта сверки или справки о состоянии расчетов с бюджетом

Если ИФНС обнаружит переплату, она должна сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих днейп. 3 ст. 78 НК РФ. Для этого она должна направить акт сверки или справку расчетов с бюджетом. Акт сверки может составляться и по инициативе налогоплательщикап. 7 ст. 45 НК РФ. И многие организации исчисляют трехлетний срок именно с даты получения этих документов.

Внимание

Вручение акта сверки или справки о расчетах с бюджетом, где значится переплата, нельзя считать признанием долга со стороны ИФНС, после которого срок давности обращения в суд за возвратом переплаты прерывается и начинает течь зановоПостановление АС СКО от 05.09.2017 № Ф08-6365/2017.

Иногда суды соглашаются с таким порядком исчисления срока на возврат налогаПостановление АС ДВО от 05.12.2017 № Ф03-4545/2017. Ведь именно налоговый орган ведет лицевой счет налогоплательщика. И он обязан выявлять переплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику. Кроме того, ИФНС вправе самостоятельно проводить зачеты, о которых организация может ничего не знать. И о точной сумме переплаты она узнает только из извещения о ее наличииПостановление АС УО от 14.03.2017 № Ф09-406/17.

Но большинство судов с таким подходом не согласны. По их мнению, организация должна сама рассчитывать налоги и заявлять о переплате. А акты сверки и справки расчетов с бюджетом не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, поскольку лишь отображают состояние его расчетов с бюджетомПостановления АС ЗСО от 07.09.2016 № Ф04-3529/2016; АС ПО от 18.08.2017 № Ф06-23272/2017.

И на позицию АС Ханты-Мансийского автономного округа по одному из таких дел не повлиял даже тот факт, что компания до получения извещения от ИФНС не могла знать о наличии переплаты из-за того, что ее счета были заблокированы, а вся бухгалтерская документация, включая электронный носитель с бухгалтерской программой, изъята в связи с расследованием несчастного случая и возбуждением уголовного дела. По мнению суда, отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов нельзя расценивать как законное основание для восстановления пропущенного срока давности с целью возврата переплатыРешение АС ХМАО от 01.06.2018 № А75-4855/2017 (Внимание! PDF-формат).

Ситуация 3. Получение акта или решения по выездной проверке

Если организация по результатам выездной проверки узнает, что она не должна была платить налог или должна была его платить в меньшем размере, то именно с этой даты должен исчисляться срок на обращение в суд за возвратом переплаты. К такому выводу еще в 2010 г. пришел Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 21.12.2010 № 3972/10.

Вроде бы простое правило: чтобы вернуть переплату, заявление нужно подать в течение 3 лет. Но вот вопрос: с какого момента начинается отсчет?

Но иногда налоговые органы считают, что налогоплательщик узнал о переплате раньше. В частности, АС Восточно-Сибирского округа рассмотрел такое дело. Налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно применял ЕНВД, так как в ходе проверки взаимозависимых с ним организаций выяснилось, что общая площадь супермаркета была разделена между ними. То есть супермаркет представлял собой единый объект торговли, а не три магазина. И когда предприниматель обратился в налоговую инспекцию за возвратом излишне уплаченного ЕНВД, в этом ему было отказано в связи с пропуском срока подачи заявления.

По мнению налогового органа, этот срок нужно было исчислять с момента получения решения по выездной проверке одной из взаимозависимых с ИП организаций. По его логике, раз налогоплательщики взаимозависимы, они должны делиться информацией друг с другом. Предприниматель обратился в суд, но суды первой и апелляционной инстанций также посчитали, что срок на подачу в суд заявления о возврате переплаты пропущен.

Однако АС Восточно-Сибирского округа решения нижестоящих судов отменил. И указал, что для исчисления предпринимателем срока на обращение в суд решение ИФНС в отношении взаимозависимой с ним организации никакого значения не имеет. Для ИП трехлетний срок начал течь, когда он получил свое решение по выездной проверке. А значит, срок на обращение в суд пропущен не былПостановление АС ВСО от 21.03.2017 № А58-3566/2016.

В другом деле, рассмотренном АС Восточно-Сибирского округа, ИП настаивал на том, что трехлетний срок нужно исчислять с даты рассмотрения судом дела об оспаривании решения ИФНС по выездной проверке. В этом решении налоговая инспекция утверждала, что налогоплательщик платил ЕНВД незаконно. По мнению налогоплательщика, он не мог быть уверен в переплате до тех пор, пока суд не рассмотрит дело. Однако АС Восточно-Сибирского округа указал, что срок на обращение в суд за возвратом переплаты начал течь с даты вынесения налоговым органом решения по выездной проверке. А поскольку с того момента 3 года истекли, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требованийПостановление АС ВСО от 28.09.2017 № Ф02-4184/2017.

В то же время, если налогоплательщик явно знал о том, что он не должен уплачивать налог (например, при превышении лимита доходов по УСН), суд может признать, что срок на возврат этого налога исчисляется не с даты акта выездной проверки, а с момента уплаты налогаПостановление АС ВВО от 10.06.2016 № Ф01-1970/2016.

Ситуация 4. Вступление в силу решения суда

Если суд, рассмотрев дело, приходит к выводу, что налогоплательщик не должен был платить налог, можно ли утверждать, что именно в этот момент начинает течь трехлетний срок для обращения за возвратом переплаты? У судов опять же нет единой точки зрения.

Организация в суде смогла доказать, что должна была считать ЕНВД с показателя «торговое место», а не с площади торгового зала, и после этого обратилась в ИФНС с заявлением о возврате налога. Однако налоговая инспекция отказала ей, ссылаясь на то, что в карточке расчетов с бюджетом переплата не значится. УФНС с нижестоящим налоговым органом согласилось. Тогда организация обратилась в суд. Но суд также отказал организации в удовлетворении ее требования, поскольку с момента вынесения судом решения по порядку исчисления ЕНВД прошло более 3 лет. А именно дата вынесения этого решения являлась моментом, когда организация узнала о переплатеПостановление АС ДВО от 23.03.2016 № Ф03-875/2016.

А АС Московского округа пришел к выводу, что дата решения суда, которое изменило налоговые обязательства организации и после принятия которого у нее возникла переплата, значения не имеет. По его мнению, налогоплательщик имел возможность для правильного расчета налога независимо от результатов рассмотрения спора. Ведь на момент его исчисления действовали нормы НК, которые применил суд и должна была применить организация. И каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику исчислить налог правильно, не существовалоПостановление АС МО от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016.

Ситуация 5. Принятие судебного акта ВС (ВАС)

Зачастую организация узнает о том, что переплатила налог, только после рассмотрения Верховным судом (а ранее — Высшим арбитражным судом) аналогичного дела. Суды по-разному смотрят на то, можно ли считать день принятия решения высшей судебной инстанцией моментом, когда организация узнала о переплате.

Так, АС Московского округа согласился, что срок на обращение в суд с требованием о возврате переплаты нужно отсчитывать с даты принятия решения ВАС по похожей ситуацииПостановление АC МО от 14.03.2017 № Ф05-22025/2016.

А АС Волго-Вятского округа пришел к противоположному выводу. Организация настаивала на том, что узнала о переплате только в момент принятия Верховным судом Определения, которым тот признал субсидии, полученные за участие в программе утилизации автомобилей, не подлежащими обложению НДСОпределение ВС от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440. Как указал АС Волго-Вятского округа, нормы, которые по-новому интерпретировал ВС, с момента уплаты налога не изменились. И на дату представления деклараций организация не имела препятствий для правильного исчисления налога и его уплаты в должном размере. А значит, трехлетний срок на обращение в суд нужно считать с этого моментаПостановление АС ВВО от 08.02.2017 № Ф01-6252/2016.

* * *

Очевидно, что проблем с пропуском срока на обращение в суд за возвратом переплаты не будет только в том случае, если отсчет вы будете вести с даты подачи первичной декларации. В остальных ситуациях суд может прийти к выводу, что с подачей иска вы опоздали. И вернуть переплату вам уже не удастся.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Зачет / возврат налогов»:

Ст. 78 НК РФ: комментарии. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа. Судебная практика

Каждый человек мечтает открыть свой собственный бизнес, работать исключительно на себя, развиваться в выбранном направлении. Естественно, эту мечту сейчас реализовать проще, чем когда-либо, так как в современном мире созданы все условия для того, чтобы стать частным предпринимателем. Однако многие люди романтизируют подобную деятельность, наивно полагая, что, открыв фирму, они смогут стать большими боссами, которым ничего не нужно делать. К сожалению, все происходит с точностью наоборот. Если вы открываете собственную фирму, то вам приходится работать в два раза больше. Более того, вам необходимо не только разбираться в собственной сфере деятельности. Вам впредь придется заниматься налогами собственной фирмы, пока она не станет достаточно большой, чтобы вы могли взять на работу соответствующего специалиста. К счастью, сейчас вы можете узнать все, что вам необходимо, из открытых источников. И в данной статье будет в деталях разобрана ст. 78 НК РФ, которая зачастую вызывает у людей вопросы. О чем в ней говорится? Вы можете понять немного больше, если прочитаете ее полное название. А называется она так: «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа». Все еще мало о чем говорит? Тогда читайте дальше, чтобы узнать абсолютно все подробности про ст. 78 НК РФ и окончательно с ней разобраться, и тогда вы станете на один шаг ближе к эффективному ведению бизнеса.

Суть статьи

Итак, ст. 78 НК РФ – это статья, в которой рассказывается о том, что именно происходит с излишней суммой уплаченного налога. Например, вы оплачивали какой-либо из налогов и каким-то образом (из-за ошибки, неточности, опечатки и так далее) заплатили больше, чем было необходимо. В данном случае эти деньги не уходят в никуда. Налоговые органы всегда детально проверяют суммы налогов, поэтому, когда эта излишняя сумма будетобнаружена, вы получите возможность зачислить ее в счет любого из других уплачиваемых налогов либо в счет будущего платежа за этот конкретный налог. Таким образом, основная информация, которая предоставляется в ст. 78 НК РФ, сообщает о том, что ваши деньги, которые вы переплатили за тот или иной налог, не пропадают, а зачисляются в счет других налоговых платежей. Однако все не так просто, как может показаться, и существует большое количество важных моментов, о которых вам стоит знать, если вы хотите эффективно оперировать налогами своей фирмы.

Где производится возврат?

Если вы хотите узнать, где именно производится возврат переплаченных средств, то вам стоит прочитать текст ст. 78 НК РФ с комментариями 2016 года. Однако текст этой статьи очень велик, поэтому многие люди пропускают ее и не узнают важную информацию. Именно для этого и написан данный материал: вы сможете прочитать нужную информацию в доступной форме. Итак, если вы интересуетесь тем, где именно будет обрабатываться эта сумма, то здесь нет никаких больших сюрпризов. В большинстве случаев работа с переплаченной суммой по налогам проводится в налоговом органе по месту учета налогоплательщика. Отдельно стоит упомянуть, что эта сумма не облагается никакими процентами. Как видите, вам абсолютно не обязательно читать весь текст ст. 78 НК РФ с комментариями 2016 или 2017 года, чтобы узнать необходимую информацию, так как все необходимое может быть обнаружено в этой статье.

Оповещение об излишней уплате

Следующий момент, о котором пойдет речь далее, – это п. 3 ст. 78 НК РФ. О чем там говорится? Этот пункт уточняет необходимость и сроки оповещения налогоплательщика в случае обнаружения излишней суммы уплаты налога. Во-первых, налоговые органы действительно обязаны оповестить налогоплательщика о том, что по его налоговой ведомости была произведена чрезмерная оплата. Во-вторых, сделано это должно быть в течение срока, не превышающего десяти календарных дней с того момента, как было обнаружено внесение излишней оплаты, чтобы эта ситуация могла быть разрешена как можно скорее. Обратите внимание на то, что ст. 78 НК РФ в новой редакции также включает в себя абзац, сообщающий о том, что и налоговый орган, и налогоплательщик имеют возможность запросить совместную с налоговым органом сверку всех необходимых расчетов по уплаченным вами налогам для выяснения всех обстоятельств. Так что если вас это интересует, вы можете воспользоваться такой возможностью.

Заявление

Теперь пришло время рассказать про п. 4 ст. 78 НК РФ, в котором рассказывается о том, после чего зачисляется излишняя сумма, заплаченная по налогу. Как видите, процедура является многоуровневой и далеко не самой простой, как могло показаться, когда вы только начинали читать данный материал. Таким образом, пришло время узнать, что вам необходимо сделать, если вы получили извещение от налоговой, в котором вам сообщают, что вы заплатили слишком большую сумму по вашим налогам. Вам необходимо написать заявление в адрес налоговой, в котором вы сообщите, на какие будущие налоговые оплаты вы хотите потратить переплаченную сумму. Это заявление может быть составлено в свободном виде и переслано почтой на адрес налогового органа, который определяется по месту налогового учета плательщика, но также, с учетом развития современных технологий, вы можете сделать это с помощью компьютера. Во-первых, вы можете использовать электронную подпись на обыкновенном текстовом документе, чтобы он обрел не меньшую силу, чем обычный бумажный документ с вашей подписью и печатью. Во-вторых, если у вас нет электронной подписи, то вы можете воспользоваться электронным кабинетом на сайте налоговой. Если же ни один из этих вариантов вам не подходит, то вам остается только придерживаться классической бумажной почты. Обратите внимание на то, что заявление по ст. 78 НК РФ, отправленное вами, будет рассматриваться в течение срока, который не превысит десять дней с того самого момента, как налоговый орган его получит. После этого должно быть принято окончательное решение по вашему вопросу

Зачисление в счет задолженностей

Казалось бы, что еще вам нужно знать? Но все же п. 5 ст. 78 НК РФ привносит некоторые уточнения. Оказывается, если у вас имеются какие-либо задолженности, штрафы, неоплаченная пеня и так далее, налоговый орган имеет полнейшее и обоснованное право самостоятельно зачесть переплаченную сумму в счет штрафов или задолженностей налогоплательщика, если таковые имеются. Таким образом, в течение 10 дней после обнаружения факта зачисления излишней суммы средств по налогам, налоговый орган выносит свой вердикт по зачислению этих средств в счет разнообразных задолженностей, которые имеются у налогоплательщика. Будучи налогоплательщиком, что вы можете сделать в данном случае? Естественно, при наличии задолженностей и штрафов, вы не сможете использовать эти деньги для оплаты налогов и счетов в будущем, как это описывалось выше. Однако, в соответствии со ст. 78 НК РФ в новой редакции, вы все же можете написать заявление в соответствующий налоговый орган, чтобы уточнить, на оплату каких задолженностей вы хотите потратить свои средства. Опять же, ваше желание не является окончательным, поэтому в течение десяти дней с момента получения вашего заявления налоговый орган примет решение о его удовлетворении или неудовлетворении.

Возврат

О чем же говорит п. 6 ст. 78 НК РФ? Оказывается, описанные выше варианты еще не являются исчерпывающими. Дело в том, что вы можете не только зачислить переплаченные за налоги средства в счет будущих оплат по налогам или оплатить ими свои штрафы и задолженности. Если вы напишете необходимое заявление в ваш налоговый орган, то вы можете запросить возврат средств на ваш счет. Когда это заявление будет рассмотрено, излишняя сумма должна быть зачислена на ваш счет в течение тридцати дней, то есть одного месяца. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, заявление подобного рода можно высылать даже в том случае, если у вас имеются какие-либо задолженности. Оно будет рассмотрено, средства будут списаны в счет погашения задолженностей, и если останутся еще какие-либо средства, то они будут зачислены обратно на ваш счет в течение одного месяца. Это значит, что вы всегда можете спокойно написать такое заявление, чтобы получить хоть какую-либо часть своих средств обратно.

Срок давности

Отдельные вопросы вызывает п. 7 ст. 78 НК РФ – комментарии к нему помогают разобраться в проблеме. Суть заключается в том, что налогоплательщик может отправить заявление о зачислении средств в счет других налоговых платежей или о возврате средств на собственный счет в течение трех лет. Однако у людей возникали вопросы: можно ли каким-либо образом вернуть эту сумму по истечении данного срока? Именно для этого и были созданы комментарии, которые поясняют данный пункт довольно развернуто. Нет смысла переписывать весь большой комментарий к этому пункту, достаточно лишь вкратце рассказать, о чем там идет речь. А речь там идет о том, что такой возврат возможен, но только через суд. Суть пункта закона заключается в том, что через три года налогоплательщик теряет право выбирать, как распоряжаться этой суммой переплаты. Однако если вы докажете, что ваше исчисление трех лет отличается от того, что предлагает налоговая служба, то вы сможете вернуть себе это право и после истечения трех лет. Естественно, для этого должны быть полноценные обоснования: например, вам нужно представить доказательства того, что вы получили решение в определенный момент времени, с которого и должен начинаться отсчет трех лет. Как видите, предложенные в ст. 78 НК РФ комментарии зачастую могут пролить свет на непонятные моменты самой статьи. И обо всем этом рассказывается в данном материале, чтобы значительно облегчить вам жизнь и работу.

Принятие решения о возврате

Если вы приняли решение о том, что вы хотите вернуть себе те средства, которые оказались излишними при оплате того или иного налога, то вам, как вы уже поняли, необходимо написать соответствующее заявление и отправить его в нужный налоговый орган. Однако выше не было указано, как долго вам нужно ждать вынесения вердикта по вашему заявлению. Оказывается, никаких отклонений от стандарта нет. Решение по вашему заявлению о возврате этих средств принимается в течение десяти дней с момента получения этого заявления. Итак, если вы хотите вернуть себе деньги, которые оказались излишними при уплате налогов, то вам придется подождать до десяти дней, пока вас оповестят о наличии подобной суммы, также до десяти дней нужно будет подождать уже после отправки заявления, и если ваши требования будут удовлетворены, то к ожиданию возврата суммы прибавится еще до тридцати дней. В сумме вся операция занимает не более двух месяцев. Вам также стоит обратить внимание на то, что ст. 78 и 79 НК РФ являются тесно между собой связанными, так что если вы не найдете ответов на интересующие вас вопросы в этой статье, то вам стоит взглянуть на следующую по порядку статью.

Оповещение о принятии решения

Еще один пункт этой статьи посвящен определению сроков того, когда вы будете оповещены о принятии конкретного решения по вашему заявлению. Именно поэтому выше было сказано, что вам, возможно, придется ожидать два месяца, хотя все пункты складывались в пятьдесят дней. Дело в том, что десять дней налоговому органу требуется непосредственно на вынесение обоснованного вердикта по вашему заявлению. А после этого у него, в соответствии с данной статьей Налогового кодекса, имеется пять дней на то, чтобы оповестить вас о принятом решении. Естественно, сроки могут быть короче максимального показателя, они могут накладываться друг на друга, поэтому время ожидания возврата средств может значительно сократиться, однако вам все равно стоит держать в уме, что процессы далеко не всегда являются очень быстрыми, поэтому два месяца – это тот максимальный срок, на который вам стоит ориентироваться.

Просрочка возврата

Еще один очень важный элемент, который вам стоит знать, описывается в п. 10 ст. 78 НК РФ. Это пункт, в котором уточняются сведения, данные в пункте номер шесть той же статьи закона. Насколько вы помните, шестой пункт рассказывает о том, когда именно производится зачисление возвращенных средств. Однако бывают случаи, когда это не происходит, то есть происходит просрочка платежа. Что на этот счет говорит законодательство? В данном пункте этой статьи Налогового кодекса сказано, что такая ситуация возможна, и если она все же случается, то за каждый день просрочки (то есть после истечения месяца, обозначенного в шестом пункте) налогоплательщику начисляется процент. Процентная ставка по данной выплате приравнивается к ставке рефинансирования, актуальной на момент просрочки платежа.

Возврат и уведомление

За возврат средств отвечает конкретный орган Федерального казначейства РФ. Когда же он осуществляет возврат, он обязан уведомить налоговый орган, к которому привязан налогоплательщик, о том, когда именно был совершен возврат, а также о том, какой конкретно была возвращенная сумма средств, о которых идет речь. Этот пункт статьи не несет особо важной информации для налогоплательщика, однако всегда важно знать о том, какие именно структуры отвечают за выполнение тех или иных функций в процессах, в которые вы оказываетесь вовлечены.

Неполный возврат

Двенадцатый пункт статьи повествует на ту же тему, которая была начата в предыдущем пункте, а именно о возврате излишних средств Федеральным казначейством налогоплательщику. Существуют ситуации, в которых проценты от просроченного платежа, например, выплачиваются не в полном размере, и тогда налогоплательщик имеет полное право обратиться в соответствующий налоговый орган с заявлением. Это заявление будет рассмотрено, и недостающие средства будут вам возвращены, если будет решено, что ваши требования являются законно обоснованными.

Валюта оплаты

Отдельный пункт сообщит вам о том, что все возвраты по излишним суммам налоговых платежей осуществляются в официальной действующей валюте РФ, то есть в российских рублях. Естественно, это касается только возвратов денежных средств, так как если у вас имеются какие-либо задолженности, которые будут погашаться за счет этой переплаты, или же вы решите эту переплату использовать для оплаты конкретного налога в будущем, то данный пункт будет для вас неактуальным. Он актуален лишь для тех, кто собирается вернуть себе сумму средств, которая была излишне внесена при оплате налогов.

Судебная практика

Естественно, отдельно стоит поговорить о том, как эта статья Налогового кодекса используется на практике, а именно в суде. Ведь многие статьи законов зачастую привлекаются для рассмотрения конкретных дел в суде, является ли этот случай исключением? На этот вопрос нельзя ответить ни положительно, ни отрицательно, так как данная статья практически никогда не используется в суде. В большинстве случаев не возникает абсолютно никаких проблем с возвратом средств или зачислением их в счет последующих налоговых платежей. Однако в редких случаях дело доходит и до суда, причем практически всегда речь идет о том, что налогоплательщик не уложился в обозначенный трехлетний срок подачи заявления, поэтому он пытается оспорить в суде свое право на возврат денежных средств. Существуют также случаи, когда налогоплательщик пытается вернуть переплаченную сумму налога уже после того, как его фирма была ликвидирована. Однако, как показывает судебная практика, сделать это невозможно, так как налогоплательщиком является не физическое, а юридическое лицо, которого уже не существует. Так что в данном случае невозможно применить правило, в соответствии с которым у вас имеется 3 года на подачу описанного выше заявления, так как счета, на который их можно вернуть, уже не существует. Более того, заявление на возврат средств можно подать только за месяц до ликвидации предприятия. Как показывает судебная практика, требования налогоплательщиков, которые хотят вернуть себе средства, переплаченные по налогам, менее чем за месяц до ликвидации фирмы, не удовлетворяются.

Что ж, теперь вы знаете абсолютно все, что вам нужно знать касательно данной статьи Налогового кодекса РФ, однако не стоит забывать, что кодекс очень большой, поэтому вам не удастся ограничиться всего одной статьей. Даже если не говорить о других тематиках, на тему возврата перерасхода на оплату налогов существует сразу несколько дополняющих друг друга статьей: ст. 78, 79, 176, 203 НК РФ. Так что не ограничивайтесь прочтением только этого материала. Если вы хотите, чтобы ваша компания работала с максимальной эффективностью, а также чтобы у вас не возникало никаких проблем с налоговой, вам обязательно нужно подробно ознакомиться с налоговым законодательством Российской Федерации, потому что только так вы сможете обеспечить безопасность своей фирмы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *