Цена договора с НДС

Как правильно указать НДС в договоре

В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку налога, а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.

Скачать памятку (pdf): Как правильно указать НДС в договоре

Если НДС в договоре не выделен, то считается, что цена в договоре включает в себя НДС. В этом случае, исходя из судебной практики, продавец должен исчислять НДС из стоимости договора по расчетной ставке 20 / 120 или 10/110, а не увеличивать стоимость на сумму НДС. Фактически это означает, что при не указании НДС в договоре, бремя ошибки ложится на продавца, а не на покупателя (реальная выручка продавца равна стоимости договора, уменьшенной на сумму НДС).

Поэтому важно четко указать сумму НДС, ставку налога (20%, 10% или 0%), а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.

Примеры правильного указания НДС в договоре

Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Допускаются и такие формулировки:

Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%.

Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, с учетом НДС по ставке 20%.

Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%.

Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%.

В то же время, лучше четко указать сумму НДС, чтобы была ясность в этом вопросе.

Условие об НДС, учитывающее возможное изменение ставки НДС

Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 налогового кодекса Российской Федерации, действующей на дату отгрузки товара.

Стоимость работ 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 налогового кодекса Российской Федерации, действующей на дату передачи результатов работ Заказчику.

Типичные ошибки

1) Условие об НДС в договоре не указано.

В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).

Пример

Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.

2) Условие об НДС указано не четко.

Пример

Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.

В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).

Если продавец не уплачивает НДС

Если продавец не уплачивает НДС, то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.

Примеры

В случае применения льготы по ст. 149 НК (освобождение от НДС):

Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

В случае применения продавцом УСН (упрощенная система налогообложения):

В случае применения исполнителем ПСН (патентная система налогообложения):

Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет патентную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Патент на право применения патентной системы налогообложения № __ , дата _______ года)

В случае применения исполнителем НПД (налог на профессиональный доход):

Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель по доходам, получаемым по данному договору, применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» по субъекту Российской Федерации «________», предусмотренный федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Исполнитель зарегистрирован (указывается дата) в качестве плательщика налога на профессиональный доход в ИФНС России № ___ по городу ______.

Если продавец иностранная организация

Оговорить в договоре условие об НДС важно и если Вы покупаете товары (работы, услуги) у продавца — иностранной организации. Если место реализации товаров (работ, услуг) на территории России, то российский покупатель может выступать налоговым агентом и удерживать НДС (если иностранная организация не стоит на учете в налоговых органах России, ст. 161 НК РФ).

Место реализации товаров определяется статьей 147 НК РФ, а работ и услуг статьей 148 НК РФ.

Если НДС в договоре с иностранным продавцом НДС не указан, то может возникнуть спор о том, увеличивается ли цена на сумму НДС.

Если место реализации товаров (работ, услуг) за пределами России, то НДС в России не уплачивается. Но НДС может уплачиваться в иностранном государстве (продавцом), по правилам, установленным в этом иностранном государстве. В этом случае также важно, чтобы условие об НДС было оговорено.

Утвержденные требования

П. 1 ст. 168 «Счет-фактура» НК РФ:

«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».

«В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой».

п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»:

По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Судебная практика, основанная на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128 по делу N А12-36108/2017

Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015

Примечания

1) Такой вывод сделан в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

2) ставка НДС 20% установлена с 2019 года (п. 3 ст. 164 НК РФ). До 2019 года применялась ставка 18%. Помимо этой ставки НК РФ устанавливает ставку 10% для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, а также ставку 0%, для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Остались вопросы?

Налоговая консультация от Станислава Джаарбекова, основателя проекта Taxslov.ru

Отправьте свой запрос по адресу: expert@taxd.ru

В ответном письме Вам будет предложена стоимость консультации и срок выполнения работы.

Связаные темы

Как подтвердить, что налогоплательщик применяет налог на профессиональный доход (НПД)?

Как подтвердить, что налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН)?

Сбор на добавленную цену относится к косвенным платежам, считается формой изъятия части средств в государственный бюджет. Из-за использования сбора итоговый потребитель вносит продавцу средства с цены приобретаемого блага. Плательщиками тарифа являются организации и ИП.

Некоторые лица имеют право получить освобождение от обязанностей плательщика, если за три последних месяца выручка от продажи объектов без взноса не была более 2 000 000. Основная ставка с начала 2019 года составляет 20%. Для некоторых категорий товаров действует процент 0 и 10%. Популярен вопрос, когда нужно НДС включать в стоимость товара.

Что означает НДС включен в стоимость товара

Согласно существующим законам, есть операции, когда предъявленный плательщику НДС в стоимость объекта уже включен, при этом снижается база для определения тарифа на прибыль. Эти положения прописаны в статье 170 НК. Согласно положениям, есть случаи, когда можно отнести сбор на затраты по производству и продажи товаров.

Включение добавленного налога возможно, если товары применяются для осуществления необлагаемых действий согласно статье 149. Помимо этого, включение взноса возможно согласно статье 148 НК, если произведенные объекты проданы за пределами РФ. Действие возможно, когда приобретающие лица не считаются плательщиками.

Включается взнос в цену, если объекты куплены для операций, которые не относятся к объектам обложения (к примеру, означают безвозмездную передачу объекта госорганам и прочие процедуры в статье 146). Таким образом, если продукция применяется, чтобы выполнить перечисленные действия, то вычтенный по ним взнос требуется восстановить. Он впоследствии учитывается в составе прочих затрат.

Важно, что нормы законодательства о вычетах и их использовании являются обязательными к выполнению. То есть, покупатель, которому был предъявлен налог, не имеет право сам выбрать, включать сбор в расходы или заявить о вычете. При принятии денег к вычету необходимо учитывать нормативы статьи 171 НК, где представляется перечень ситуаций, по которым суммы принимаются к вычетам.

Как вести учет НДС, если включен в стоимость товара

Если продукты применяются в операциях, которые облагаются тарифам, учитывать в стоимости взнос нельзя. Включать в цены товара налог можно только при использовании продукции в необлагаемых тарифом операциях. Это правило учета отображено в статье 170 Налогового Кодекса.

Если продукция применяется в облагаемой и необлагаемой работе, требуется вести раздельное сохранение данных входного значения. Если затраты на приобретение продукции или работ для необлагаемых действий не превышают 5% от общих затрат за период, входной взнос не распределяется и НДС принимается к вычету в полном объеме согласно статье 170.

Однако это правило не освобождает от необходимости отражать раздельно входной тариф. Это связано с тем, что компания должна вести контроль того, чтобы лимит, составляющий 5%, не был превышен. Согласно законам, отсутствует правило, позволяющее включать в цену продукции всю сумму входного тарифа. В связи с этим включить взнос в цену продукта для облагаемых процедур нельзя, даже если затраты на приобретение такого объекта не более 5% от общих затрат.

При использовании ОСН необходимость включения входного показателя в цену купленного имущества может зависеть от того, применяет ли организация освобождение от внесения взноса. При использовании освобождения все входные суммы включаются в стоимость купленных товаров.

Если учреждение вносит налоги и не имеет освобождения, входные суммы взноса учитываются в цене имущества в некоторых случаях. Это использование товара в необлагаемых операциях, оплата за счет субсидий.

Если имущество покупается для выполнения облагаемых и необлагаемых операций, ведется раздельное внесение сведений входных показателей НДС, которые были предъявлены поставщиками. Значения, которые относятся к необлагаемым действиям, учитываются в стоимости купленного имущества. Если оно применяется в облагаемых действиях, значения принимаются к вычету.

Последующая корректировка способа учета НДС

При работе бухгалтеров нередко возникают вопросы по учету суммы НДС. Особенно это связано с раздельным учетом, когда выполняются облагаемые и необлагаемые операции. Основная цель ведения раздельного расчета – определение значений налога, которые плательщик должен вносить при выполнении разных видов деятельности, ставок, использовании льгот. На основании ведения такого учета можно понять, какие суммы в дальнейшем принимаются к вычету.

Раздельное внесение информации в программе 1С является автоматизированным по всем типам ценностей. Если плательщик ведет одновременно облагаемую и необлагаемую деятельность, в том числе операции по льготным тарифам, для осуществления учета требуется настроить программу.

В настройках и политике нужно выбрать показатель процента и поставить флажок, означающий, что входной показатель учитывается раздельно. Организациям, которые применяют раздельный расчет, целесообразно вести его на счете 19 по способам учета.

После того, как выполнены все настройки в программе, в зависимости от того, для какого действия применяется приобретенная номенклатура, можно будет выбирать вариант внесения информации – принятие к вычету, расчет в цене, выполнение процедур с нулевой ставкой или распределение.

Еще раз о соотношении НДС и цены договора

Практикообразующим Определением от 20.12.2018 по делу № А12-36108/2017 ИП Зайчук Д.В. СКЭС ВС РФ разъяснила, что «НДС» – это часть цены, поэтому он не может определяться сверх итоговой цены договора.

Определение СКЭС от 16.04.2019 по делу № А58-9294/2017 ООО «Север+Восток» закрепляет последовательную позицию ВС РФ о необходимости корректного исчисления НДС с учетом сложившейся договорной цены.

Не буду пересказывать многочисленные и в целом правильные доводы этих определений, в дополнение хотел бы сказать несколько слов в отношении якобы закрытого перечня случаев применения расчетной ставки, на который ссылались нижестоящие суды. Пункт 4 ст. 164 НК РФ использует формулу «в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом», а не формулу «в случаях, установленных (предусмотренных) настоящим Кодексом», которая достаточно часто встречается в Налоговом кодексе РФ как признак закрытого перечня. Исходя из смысла всей гл. 21 НК РФ в свете экономико-правовой природы НДС, на важность учета которой обращает внимание СКЭС в многочисленных своих решениях, применение расчетной ставки обеспечивает корректное определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. И потому это именно тот случай, когда сумма налога должна определяться расчетным методом «в соответствии с настоящим Кодексом». К тому же расчетная ставка – это не какая-то другая ставка, а та же ставка, применяемая в ситуации, когда цена сделки уже сформировалась. Поэтому можно говорить даже не о расчетной ставке, а о правильном определении налоговой базы: если выясняется, что операция облагается НДС, то сложившаяся цена должна приниматься не за 100%, а за 118% (120%), то есть с учетом «НДС».

Столь радикальную смену парадигмы по сравнению с ранее возобладавшей в многолетней практике (о возможности предъявления покупателю «НДС» сверх сложившейся цены и, соответственно, о возможности доначисления инспекцией НДС сверху, а не «изнутри») следует признать совершенно обоснованной, необходимой и давно назревшей. Прежний подход опирался на ошибочное понимание особого порядка исчисления НДС, основанного на выделении «НДС» в счетах-фактурах, и приводил к многочисленным спорам между контрагентами, пересмотру оговоренной цены, недостоверной рекламе, а также завышенному исчислению налога, подлежащего уплате в бюджет.

Поскольку, как указывает СКЭС, налоги в силу п. 3 ст. 3 НК РФ должны иметь экономическое основание, сумма «НДС» в любом случае не может определяться в зависимости от уклонения, недобросовестности, заблуждения и прочих видов отношения продавца к исполнению своих налоговых обязательств, а также его разумных ожиданий. Стоит напомнить, что в п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщиков.

Если изымается больше, чем соответствующая доля добавленной стоимости, то это будет уже не налог, а штрафная ответственность, причем не предусмотренная законом. Показательно, что п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2019) не содержит оговорки о вине налогоплательщика. Расчет налога «сверху» или «изнутри» зависит не от вины налогоплательщика, а лишь от того, формируется цена сторонами договора или же налоговый орган проверяет исчисление налога тогда, когда она уже сформировалась в отношениях контрагентов.

В письме ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614@ (том самом, которым до налоговых органов доведен Обзор судебной практики о квалификации деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения) указано на некую презумпцию наличия «НДС» в цене договора. Но такой презумпции нет и быть не может. Можно лишь выяснять, является ли цена рыночной (если стороны взаимозависимы), а также окончательна ли она для сторон договора (если они независимы). Поэтому налоговый орган, если у него есть сомнения в размере цены, должен либо доказать ее занижение продавцом по сравнению с рыночной на сумму «НДС», либо проверить, считает ли независимый покупатель цену окончательной, что возможно путем направления ему официального запроса. Если налоговый орган приходит к выводу, что реальная цена выше, и определяет размер «НДС» сверх указанной продавцом цены, это фактически означает увеличение цены для покупателя и вероятность взыскания с него дополнительных сумм. Исходя из этого, когда спор о размере цены при определении «НДС» перешел в судебную плоскость, суду следует привлекать покупателя в качестве третьего лица, чьи интересы могут быть затронуты выводом об «истинном» размере цены.

В рамках новой парадигмы, рассматривающей «НДС» как часть цены, должны уйти из правового лексикона и прежние неудачные понятия и термины. Например, «НДС» не может включаться или не включаться в цену, иметься или отсутствовать в цене – он может лишь в ней выделяться или не выделяться. Причем такое выделение, как следует из установленного в гл. 21 НК РФ алгоритма исчисления НДС, имеет значение только для использования вычетов покупателем, но не имеет значения для определения налогового обязательства продавца.

Надо сказать, что расчет «НДС» в пределах сформировавшейся цены важен не столько для НДС (разница между 15,25% и 18% невелика), сколько для правильного определения налогооблагаемой прибыли. При расчете «НДС» в пределах цены уменьшается доход. Если же инспекция и суд все же начисляют сверху, то они должны признать правомерность отнесения на расходы доначисленного и уплаченного в бюджет НДС, т.к. он не предъявляется покупателю и ограничение подп. 19 ст. 270 НК РФ применяться не может.

К сожалению, по-прежнему остается нерешенным вопрос о реализации права покупателя на вычет суммы «НДС», доначисленной налоговым органом продавцу. В результате нарушается как принцип экономического основания налога, закрепленный в п. 3 ст. 3 НК РФ, так и основной принцип НДС – принцип нейтральности (зеркальности начислений и вычетов), нашедший защиту в целом ряде решений СКЭС и признанный Федеральной налоговой службой.

Значение правовой позиции СКЭС ВС РФ по этим делам значительно шире: она, несомненно, повлияет на разрешение споров между контрагентами о том, влечет ли повышение ставки налога с 1 января 2019 г. обязанность покупателя повысить цену.

Включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 1, 2019 (утв. Президиумом ВС РФ 24.04.2019), п. 30.

В кавычках мной указана сумма, выделяемая в цене как налог условно (в целях исчисления инвойсным методом), в отличие от НДС, подлежащего уплате в бюджет и являющегося собственно налогом.

Зарипов В.М. НДС всегда в цене! // Налоговед. 2013. № 6.

См. также Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 по делу № А50-6981/2008-Г-10 ООО «Новая городская инфраструктура Прикамья».

Письмо ФНС России от 14.06.2018 № СА-4-7/11482 «О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики».

См. также Решение ВС РФ от 02.04.2019 № АКПИ19-4 по административному исковому заявлению АО «Балтийский завод».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *