Рид результаты интеллектуальной деятельности

К отображению результатов интеллектуальной деятельности (РИД) в дипломной работе (проекте) студента ИУБиП

К отображению результатов интеллектуальной деятельности (РИД) в дипломной работе (проекте) студента ИУБиП
В соответствии с решением Ученого Совета ИУБиП от 27 декабря 2012 года, Протокол № 3, в дипломных работах (проектах), начиная с 2013 года, необходимо формулировать и выделять конкретные результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) в процессе разработки темы квалификационной работы, в том числе во время преддипломной практики, обработки и оформления ее результатов, а также во время подготовки и написания дипломной работы (проекта). При этом учитывать, в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации (ГК РФ), следующее:
1. Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) являются:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для ЭВМ;
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименование мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначенияю
2. Интеллектуальная собственность охраняется законом.
3. Автор РИД (статья 1228 ГК)
Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат.
Не признаются авторами РИД граждане, не внесшие личного творческого вклада в создание такого результата, в том числе оказавшие автору только техническое, консультационное, организационное или материальное содействие или помощь либо только способствовавшие оформлению прав на такой результат или его использованию, а также граждане, осуществлявшие контроль за выполнением соответствующих работ.
4. Согласно положениям Стокгольмской конвенции от 14.07.1967 (с изменениями от 02.10.1997), учредившей Всемирную организацию интеллектуальной собственности, «…интеллектуальная собственность включает права, относящиеся к:
• литературным, художественным и научным произведениям;
• исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио — и телевизионным передачам;
• изобретениям во всех областях человеческой деятельности;
• научными открытиями;
• промышленным образцам;
• товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;
• защите против недобросовестной конкуренции;
• а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях».
Кроме РИД, права на использование которых охраняются существующим законодательством, в работе специалистов широко применяются результаты той или иной обработки массивов данных, которая позволяет выявить скрытые закономерности наблюдаемых процессов и явлений. Подобная информация обычно используется при прогнозировании, стратегическом планировании, анализе рисков, построении моделей, при помощи которых можно исследовать и прогнозировать процессы, важные для планирования бизнеса (поиск такой информации получил название Data Mining).
Выделяют несколько типов закономерностей, выявляемых при таком подходе:
• ассоциация — установлена высокая вероятность связи событий друг с другом;
• последовательность — обнаружена высокая вероятность цепочки связанных во времени событий;
• классификация — установлено, что имеется набор признаков, характеризующих группу, к которой принадлежит конкретное событие или объект;
• кластеризация — для рассматриваемого массива данных выявлено наличие групп (не известных ранее), к которым можно отнести каждое из рассматриваемых явлений, событий, объектов;
• временные закономерности — выявлено наличие определенных «шаблонов» в динамике изменения изученных данных (например, сезонные колебания спроса на определений вид товаров и услуг и др.)
Помимо указанных закономерностей, установление которых относится к результатам интеллектуальной деятельности, к ним принадлежат также результаты регрессивного, корреляционного и дисперсионного анализа, а также результаты применения других инструментов анализа и синтеза, которые помогают получить новые знания относительно определенных объектов, явлений и процессов (например, постановка экспериментов, обработка и анализ его результатов; сравнительный анализ данных из различных источников и следующие из него выводы, и др.).

Договоры о создании результата интеллектуальной деятельности: актуальные проблемы

Поводом для подготовки настоящего материала стала следующая практическая ситуация: «Договор о создании и использовании результата интеллектуальной деятельности (далее — РИД) <*> содержит формулировку «обязательство предоставить исключительные права на использование РИД».

Что следует понимать под «предоставлением исключительного права»? Это передача имущественных прав на РИД в полном объеме, в т.ч. на весь срок и на всей территории действия (наподобие уступки исключительного права). либо это предоставление ограниченного объема прав (наподобие простой или исключительной лицензии)? Ведь, с одной стороны, исключительное право — право правомерного использования объекта интеллектуальной собственности (ОИС) по своему усмотрению в любой форме и любым способом <*>. С другой стороны, в п. 2 ст. 986 ГК указано, что договор о создании и использовании РИД должен определять цели либо способы использования созданного объекта. Указание определенных способов использования объекта в данном договоре предполагает, что заказчику передается не весь объем имущественных прав на РИД, а только право его использования определенными способами. При этом для договоров о создании и использовании объектов авторского, смежных прав законодателем предусмотрена другая формулировка: «обязательство предоставить заказчику право использовать это произведение (исполнение)» <*>.

Допускается ли передача имущественных прав на созданный по заказу ОИС в любом согласованном сторонами объеме (по желанию: в полном объеме либо в ограниченном) или законодатель допускает только какой-то определенный вариант и выбрать иной стороны не могут? Зависит ли это от вида созданного объекта: объект авторского права или объект права промышленной собственности?

С какого момента права автора на созданный ОИС считаются переданными заказчику?

Ориентируясь на описанную ситуацию и поставленные вопросы, проанализируем основные аспекты договорных отношений, связанных с созданием РИД на заказ.

Отметим, что данная группа договорных отношений вызывает серьезные проблемы на практике. Они связаны, в первую очередь, с тем, что сторонам необходимо объединить в рамках одного договора две группы различных по своей правовой природе обязательств:

— обязательства подрядного характера, связанные с созданием РИД;

— обязательства, связанные с распоряжением исключительным правом на такой результат.

При этом существующее нормативное регулирование отношений по созданию и распоряжению правами на РИД в рамках одного договора такую связь обязательств по созданию и распоряжению правом на созданный результат не обеспечивает.

Обращаем также внимание на существенное различие в построении договорной конструкции тогда, когда объектом отношений выступают охраняемые авторским правом произведения и объекты смежных прав, и тогда, когда таким объектом выступают патентоспособные РИД (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений). Различие обусловлено тем, что объекты авторского права и смежных прав получают правовую охрану автоматически: исключительные права на произведения, исполнения, фонограммы и передачи возникают в силу факта их создания, в связи с чем заказчику и исполнителю, создавшему соответствующий РИД, проще решить вопрос о передаче прав на такой результат заказчику.

Большинство объектов права промышленной собственности получают правовую охрану лишь при выдаче патента. Соответственно, на момент создания патентоспособного РИД исключительное право отсутствует, а может существовать лишь право на получение патента. Поэтому автор, создавший требуемый РИД, не может передать заказчику исключительное право на этот результат в момент его создания, поскольку такое исключительное право возникнет лишь с выдачей патента.

Кроме того, гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юрлиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу основных начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности в т.ч. из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему <*>.

В числе поименованных в гражданском законодательстве договоров, которыми может оформляться создание РИД, следует назвать:

— договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ <*>;

— договор о создании и использовании РИД <*>;

— договор о создании и использовании объекта авторского права или смежных прав <*>.

Дадим краткую характеристику каждому их названных договоров.

Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)

Специфика таких договоров — определенный законодателем предмет:

— для договора на выполнение научно-исследовательских работ — это проведение научного исследования;

— для договора на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Такое определение предметов договоров в определенной мере сужает круг РИД, которые могут создаваться на их основании.

Конструкция договора на выполнение научно-исследовательских работ применима для оформления отношений по созданию произведений науки; при выполнении научно-исследовательских работ также могут создаваться изобретения, полезные модели, сорта растений.

Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ ориентирован на получение технических решений, охраноспособных в качестве изобретений или полезных моделей либо, по решению сторон, в качестве секретов производства (ноу-хау).

В качестве исполнителя в договоре на выполнение НИОКР чаще всего выступают не сами авторы, создающие РИД, а юрлица, обеспечивающие такое создание силами своих работников.

В отношении договоров на выполнение НИОКР законодатель делает попытку решить вопрос о принадлежности прав: если иное не предусмотрено договором, права на результаты работ, в т.ч. способные к правовой охране, в рамках предмета договора принадлежат заказчику, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд <*>. Несмотря на то, что законодатель прямо не упоминает исключительные права, речь, по мнению автора, идет именно о правах на ОИС, создаваемых в рамках договора: произведения науки (отчет о выполненной научно-исследовательской работе); технические решения, охраноспособные в качестве изобретений и полезных моделей; дизайнерские решения, способные к охране в качестве промышленных образцов; патентоспособные селекционные достижения.

Норма п. 2 ст. 726 ГК конкретизируется в положениях Закона о патентах на изобретения. Право на получение патента принадлежит заказчику по договору на выполнение НИОКР в отношении изобретения, полезной модели, промышленного образца, если договором не предусмотрено иное <*>.

Договор о создании и использовании РИД

Данный договор определен в п. 1 ст. 986 ГК следующим образом: «Автор может принять на себя по договору обязательство создать в будущем произведение, изобретение или иной результат интеллектуальной деятельности и предоставить заказчику, не являющемуся его работодателем, исключительные права на использование этого результата».

По мнению автора, самый серьезный недостаток такого договора, позиционируемого в ГК в качестве самостоятельного договорного типа, — то, что в нем две самостоятельные по своей правовой природе группы обязательств (обязательства подрядного характера, связанные с созданием РИД, и обязательства по распоряжению исключительным правом на охраняемый РИД) не связаны в одно правоотношение. В частности, законодательство не содержит норм, которые определяют момент вступления в силу условий о распоряжении исключительным правом, определенных при заключении договора.

В том виде, в каком договор о создании и использовании РИД определен в ст. 986 ГК, он практически не применим к отношениям по поводу создания и использования патентуемых РИД (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, сортов растений) в силу того, что возникновению исключительного права на эти объекты предшествует получение патента. При этом получателем патента целесообразно быть не автору, а заказчику. Поэтому для отношений по поводу создания патентуемых РИД на заказ в большей степени отвечает договор, по которому автор обязуется создать охраноспособный результат и передать заказчику право получения патента на этот результат.

Право на получение патента определяется как оборотоспособное <*>. Поэтому, если руководствоваться ст. 7 ГК, заключение такого договора возможно как не противоречащего законодательству.

При буквальном толковании ст. 986 ГК можно сделать вывод, что указанный в ней договор предполагает только лицензионный вариант распоряжения исключительным правом на создаваемый по заказу РИД. Такой вывод основывается на том, что при определении предмета такого договора законодатель использует следующую формулировку: «предоставляет заказчику исключительные права на использование этого результата». К договору, предусматривающему предоставление исключительных прав в период его действия другому лицу на ограниченное время, применяются правила о лицензионном договоре <*>. При определении предмета договора уступки исключительного права законодатель оперирует формулировкой «передает исключительное право» <*>. В пользу лицензионного характера распоряжения правом в рамках предложенной законодателем модели свидетельствует и требование определять цели или способы использования подлежащего созданию РИД. При этом следует еще раз отметить, что использование сторонами варианта уступки исключительного права на создаваемый на заказ РИД не будет противоречить нормам действующего законодательства.

Вопрос о моменте перехода исключительного права к заказчику законодательно не урегулирован. Поэтому он должен определяться сторонами договора. При этом очевидно, что такой переход может иметь место только после возникновения самого исключительного права.

Договор о создании и использовании объекта авторского права или смежных прав

Нормы ст. 986 ГК конкретизированы для объектов авторского права и смежных прав в Законе об авторском праве. Автор (исполнитель) может принять на себя по договору обязательство создать в будущем произведение (исполнение) и предоставить заказчику, не являющемуся его нанимателем, право использовать это произведение (исполнение) <*>. Таким образом, данный договор определен аналогично норме ст. 986 ГК и к нему применимо все сказанное выше в отношении договора о создании и использовании РИД.

Вступающий в действие с 27 мая 2020 г. обновленный Закон об авторском праве предусматривает принципиально новый подход к регулированию отношений по созданию произведений и исполнений на заказ. Новая редакция ст. 46 Закона об авторском праве, определяя предмет договора о создании и использовании объекта авторского права или смежных прав, прямо предоставляет сторонам два варианта распоряжения исключительным правом на созданное по заказу произведение (исполнение): передать заказчику исключительное право на это произведение (исполнение) либо предоставить заказчику право его использования в пределах, установленных договором. Передача исключительного права, очевидно, означает его уступку, а предоставление права использования — лицензионные отношения.

Кроме того, в обновленном Законе об авторском праве решена основная проблема, которая была связана с договорным регулированием отношений по поводу создания произведений (исполнений) на заказ, а именно с переходом к заказчику права использования созданного для него произведения (исполнения): принятие заказчиком созданного автором (исполнителем) произведения (исполнения) в порядке, установленном договором, влечет за собой передачу заказчику исключительного права на это произведение (исполнение) либо предоставление заказчику права его использования на условиях, установленных договором <*>. Таким образом, юридический факт приемки заказчиком созданного РИД является основанием для вступления в действие условий договора, посвященных распоряжению исключительным правом на созданное по заказу произведение (исполнение).

Читайте этот материал в ilex
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Интеллектуальная собственность — это особые объекты учета, поэтому учетные операции, в том числе инвентаризация, таких активов имеют свою специфику, о которой мы расскажем в этой статье.

Правовой основой, регулирующей отношения в сфере прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, является часть четвертая Гражданского кодекса (разд. VII ч. IV ГК РФ). Основной, но не единственной нормативной базой для бухгалтерского учета интеллектуальной собственности организации является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)).

В гражданском праве интеллектуальной собственностью считаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В бухгалтерском учете в качестве интеллектуальной собственности может регистрироваться имущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (интеллектуальные права). Причем право может быть как исключительным, так и иным (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ). Следовательно, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следующие виды интеллектуальных прав (ст. 1225 ГК РФ):

📌 Реклама Отключить

  • авторские права;
  • права, смежные с авторскими;
  • патентные права;
  • право на селекционные достижения;
  • право на топологии интегральных микросхем;
  • право на секреты производства (ноу-хау);
  • право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (коммерческие обозначения).

Вместе с тем ПБУ 14/2007 наряду с экономическим содержанием (способность приносить доход) предъявляет к активам требование документального подтверждения существования актива (подп «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Для удобства перечень интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), подлежащих правовой охране, первичные подтверждающие документы существования актива, а также сроки действия права, установленные гражданским законодательством, представим схематично (см. таблицу 1).

📌 Реклама Отключить

Таблица 1. Правовая охрана интеллектуальной собственности

Интеллектуальное право Подтверждающие документы Срок действия права
Авторское право
Произведения в области искусства и науки, в том числе литературные, музыкально-драматические, географические, геологические и другие карты, а также относящиеся к другим наукам и искусствам.

Производные и составные произведения науки и искусства

Договор на отчуждение исключительных прав на произведение (программу) Пожизненно плюс 70 лет после смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ)
Программы для ЭВМ
Права, смежные с авторскими
Исполнение музыкально-драматических произведений искусства, фонограммы, теле- и радиопередачи Договор об отчуждении исключительного права В течение 50 лет с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место первое исполнение (п. 1 ст. 1318 ГК РФ)
Компьютерные базы данных 15 лет с 1 января года, следующего за годом создания (п. 1 ст. 1335 ГК РФ)
Право публикатора на произведения в области искусства и науки, обнародованные после их перехода в общественное достояние В течение 25 лет, считая с 1 января года, следующего за годом обнародования (ст. 1340 ГК РФ)
Патентное право
Изобретение Патент, договор об отчуждении исключительного права на модель, образец 20 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)
Полезная модель 10 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

Промышленный образец 15 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

Право на селекционное достижение
Сорта растений и породы животных Патент, договор об отчуждении исключительного права 30 лет с даты регистрации и 35 лет на некоторые сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород

(пп. 1, 2 ст. 1424 ГК РФ)

Право на топологию интегральных микросхем
Топология интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа), выполнения НИОКР 10 лет, начиная с наиболее ранней даты первого использования (ст. 1457 ГК РФ)
Право на секреты производства (ноу-хау)
Секреты производства (ноу-хау) Договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа) на выполнение НИОКР. Внутренний нормативный акт организации о коммерческой тайне До тех пор, пока обеспечивается конфиденциальность (ст. 1467 ГК РФ)
Права на средства индивидуализации
Фирменное наименование Свидетельство о государственной регистрации В течение срока действия организации
Товарный знак и знак обслуживания Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права 10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении исключительного права (ст. 1491 ГК РФ)
Наименование мест происхождения Свидетельство о регистрации 10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении срока действия исключительного права (ст. 1531 ГК РФ)
Коммерческое обозначение Договор подряда (заказа) До тех пор, пока правообладатель не прекращает его использование в течение года (ст. 1540 ГК РФ)

ПБУ 14/2007 предписывает, в частности, при его определении исходить не только из ожидаемого срока использования актива, но также из срока действия интеллектуальных прав (п. 26 ПБУ 14/2007). По сути, «юридический» срок действия интеллектуального права ограничивает срок полезного использования соответствующего нематериального актива в бухгалтерском учете. То есть срок полезного использования актива не может быть больше срока действия документально подтвержденного соответствующего интеллектуального права. Отметим также, что срок полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения (п. 27 ПБУ 14/2007). 📌 Реклама Отключить

Еще один важный вопрос, который решается при годовой инвентаризации, — это последующая оценка нематериального актива (разд. III ПБУ 14/2007). Логично предположить, что бренд успешной компании, заключенный в товарном знаке и иных средствах индивидуализации товара и производителя, с течением времени должен иметь тенденцию к удорожанию. В таком случае возможна переоценка соответствующих нематериальных активов. Методика переоценки не является предметом настоящей статьи, но все же отметим, что для товарного знака и (или) знака обслуживания возможны два подхода:

  • метод виртуальной продажи знака (т. е. сколько можно было бы выручить денег, если продать его сейчас);
  • ожидаемые доходы от сдачи в аренду товарного знака (франчайзинг) (гл. 54 ГК РФ).

Примером же обесценения товарного знака может быть намерение компании провести ребрендинг (обновление товарных знаков, знаков обслуживания и т. д.). 📌 Реклама Отключить

Интеллектуальные права, активы и капитал

Хотелось бы особенно подчеркнуть, что интеллектуальные права, предусмотренные гражданским законодательством, не тождественны объектам бухгалтерского учета, определяемым как нематериальные активы, есть еще информационные и другие интеллектуальные ресурсы организации. Между этими понятиями существует определенное соотношение.

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Такие понятия, как «интеллектуальные активы» или «интеллектуальный капитал», давно уже закрепились в профессиональной литературе, но несколько слов хотелось бы сказать о деловой репутации компании.

📌 Реклама Отключить

В гражданском законодательстве понятие «деловая репутация» применяется в отношении физического лица в качестве неотчуждаемого нематериального блага (ст. 150 ГК РФ).

Для деловой репутации организации юридического определения не существует. Если исходить из аналогии закона применительно к юридическому лицу, то, на первый взгляд, деловая репутация компании не обладает гражданской оборотоспособностью как неотчуждаемое благо. Следовательно, деловая репутация организации вроде бы не может являться объектом бухгалтерского учета в составе нематериальных активов. Однако ПБУ 14/2007 предполагает возможность приобретения такого актива вместе с предприятием (его части) как имущественного комплекса.

Определение деловой репутации, приведенное в ПБУ 14/2007, полностью соответствует признанию гудвила от выгодной покупки (присоединения) предприятия, сформулированному в Международном стандарте финансовой отчетности «Объединение бизнеса»(п. 32 МСФО (IFRS) 3). Перевод английского goodwill имеет множество вариантов: это, например, и «добрая воля», и «репутация». Исторически так сложилось, что в российских стандартах бухгалтерского учета закрепился перевод английского goodwill как «деловая репутация». Поэтому не стоит бухгалтерский термин «деловая репутация» понимать буквально и тем более по аналогии с юридическим понятием, применимым к физическим лицам.

📌 Реклама Отключить

В некотором смысле это — синтетическое понятие, которое включает в себя наличие стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала поглощенной компании. Иными словами, деловая репутация как нематериальный актив не может существовать, например, для вновь созданной компании или такой коммерческой организации, которая никогда не поглощала (присоединяла) другой бизнес. Наконец, если сказать еще проще, — в балансе не может быть собственной деловой репутации компании.

В свою очередь, наличие такого актива в бухгалтерском балансе организации для квалифицированного пользователя означает, что компания является правопреемником одного или нескольких юридических лиц, которые были присоединены в отчетном или в прошлых периодах. Несмотря на то что в ПБУ 14/2007 прямого требования об обязательном раскрытии в отчетности информации о произведенных компанией поглощениях не содержится, наличие в балансе деловой репутации требует детального раскрытия о произведенных покупках предприятий (или их части). И наоборот, в том случае, если деловая репутация в бухгалтерском балансе есть, но компания не расшифровывает в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности происхождение такого актива, то с высокой долей вероятности можно заподозрить, что отчетность компании в этой части не совсем достоверна.

📌 Реклама Отключить

Место интеллектуальной собственности в учете и отчетности

Как мы уже отмечали выше, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — не единственный официальный российский стандарт бухгалтерского учета для интеллектуальной собственности организации, хотя и является основой нормативного регулирования.

Напомним, что формирование в учете и отчетности информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), осуществляется организациями в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Информация Минфина России № ПЗ-8/2011) следует обратить внимание на следующие различия в учете активов, признанных в качестве результатов исследований и разработок или как нематериальные активы.

📌 Реклама Отключить

Относительно недавно появился новый официальный стандарт бухгалтерского учета для особого типа нематериальных активов. Речь идет о ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которое применяется начиная с отчетности за 2012 год (приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н (далее — ПБУ 24/2011)). В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные же поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Поисковые активы делятся на материальные и нематериальные и учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Конкретный перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике.

📌 Реклама Отключить

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться:

  • стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т. д.);
  • расходы на приобретение геологической информации;
  • расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;
  • расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;
  • затраты на 3D и 4D сейсморазведку.

Причем в стоимость приобретения лицензий на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых могут включаться:

  • расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;
  • суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;
  • расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.

Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, понесенные от момента получения лицензии и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи, обычно признаются расходами по обычным видам деятельности. 📌 Реклама Отключить

При всей схожести критериев признания объектов учета в качестве нематериальных активов затраты на НИОКР и поисковые нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от первых (см. таблицу 2).

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов

Порядок отражения объектов интеллектуальных активов в бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере. 📌 Реклама Отключить

Пример

Компанией «АКТИВ» в феврале 2013 г. была получена лицензия сроком на 10 лет с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых. Стоимость лицензии — 12 000 000 руб. В декабре 2013 г. компания приобрела доменное имя в сети Интернет стоимостью 3 000 000 руб. без НДС по договору уступки исключительных прав. Доменное имя принято на учет в составе нематериальных активов. Кроме того, в декабре по акту приема-передачи организация приняла результаты НИОКР в сумме 4 500 000 руб. без НДС. Все цифровые данные условные.

В бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08-НПА КРЕДИТ 76

– 12 000 000 руб. — получена лицензия со сроком полезного использования более 12 месяцев (10 лет, или 120 месяцев). Стоимость лицензии в марте 2013 г. отражена в составе нематериальных поисковых активов (НПА);

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 3 000 000 руб. — приобретено исключительное право на доменное имя со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (10 лет, или 120 месяцев);

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 3 000 000 руб. — стоимость исключительного права на доменное имя отражена в составе нематериальных поисковых активов;

ДЕБЕТ 08-НИОКР КРЕДИТ 60

– 4 500 000 руб. — приняты к учету результаты исследований и разработок.

Напомним, что единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно (п. 10 ПБУ 24/2011). Поэтому в бухгалтерском балансе эти активы должны отражаться по балансовой стоимости за вычетом амортизации (п. 17 ПБУ 24/2011).

Начислим амортизацию по состоянию на 31 декабря для нематериальных поисковых активов сводной проводкой:

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 91 (20, 23 …) КРЕДИТ 05

– 1 000 000 руб. (12 000 000 руб. : : 120 месяцев х 10 месяцев) — начислена амортизация нематериального поискового актива за период март — декабрь.

Фрагмент бухгалтерского баланса организации за 2013 г. будет выглядеть так (см. образец ниже, файл pic_2):

К бухгалтерскому балансу могут быть сделаны следующие пояснения:

1. В составе нематериальных активов отражена стоимость исключительных прав на доменное имя в сети Интернет со сроком полезного использования 120 месяцев.

2. В составе результатов исследований и разработок отражены результаты НИОКР, выполненных сторонним подрядчиком. Ожидаемый срок использования полученных результатов — 5 лет.

3. В составе нематериальных поисковых активов отражена стоимость лицензии за вычетом амортизации:

📌 Реклама Отключить

12 000 000 – 1 000 000 = 11 000 000 руб.

Доменные имена и другие интернет-ресурсы

В отношении доменного имени и других интернет-ресурсов, которыми пользуется организация, следует руководствоваться Федеральным законом «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

Заметим, что один домен может указывать только на один сайт, но у самого интернет-сайта может быть более одного доменного имени. Например, сайт компании может иметь латинское имя в зоне «ru» и кириллическое имя в зоне «рф». Пользователь, набирая любое из этих имен в адресной строке браузера, в каждом случае попадет на сайт компании «Актив».

Такая ситуация может стимулировать компании приобретать дополнительные доменные имена для увеличения своего присутствия в сети Интернет. В этой связи актуальным для бухгалтера является вопрос правильного учета приобретаемых доменных имен. В приведенном выше примере мы априори предложили учитывать исключительное право на доменное имя в сети Интернет в качестве отдельного объекта учета в составе нематериальных активов. Тем не менее на некоторых аспектах учета исключительных прав на доменные имена в сети Интернет хотелось бы остановиться более подробно.

📌 Реклама Отключить

Итак, основным критерием признания для объектов гражданских прав является их оборотоспособность, то есть возможность их свободного отчуждения или перехода от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если эти объекты не изъяты из оборота или не ограничены в обороте (п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Практика показывает, что доменные имена обладают реальной оборотоспособностью, то есть право на его использование может быть отчуждено правообладателем. Причем судами признается, что правила регистрации доменных имен и перехода прав на их использование могут определяться и устанавливаться, в том числе и обычаями делового оборота (пост. Восемнадцатого ААС от 06.04.2011 № 18АП-2336/11). Кроме того, судом указано, что доменное имя используется в сети Интернет в том числе для идентификации владельца информационного ресурса и ассоциируется у потребителя с конкретным участником хозяйственного оборота или его деятельностью (пост. Президиума ВАС РФ от 16.01.2001 № 1192/00). То есть доменное имя помимо чисто служебной сетевой функции еще выполняет функцию, аналогичную той, для которой предназначен товарный знак.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исключительное право на доменное имя является охраняемым средством индивидуализации в сети Интернет, которое как имущественное право может отчуждаться (т. е. передаваться другому лицу как на возмездной, так и безвозмездной основе).

Следовательно, исключительное право на доменное имя в сети соответствует всем необходимым критериям для признания его нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007), а именно:

  • способно приносить экономические выгоды (расширение клиентской базы);
  • организация имеет право на получение этих выгод (исключительное право передано по договору);
  • исключительное право на доменное имя может быть идентифицировано;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • продажа права не предполагается;
  • фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена;
  • объект не имеет материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. При этом инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 5 ПБУ 14/2007). 📌 Реклама Отключить

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В то же время в налоговом учете срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

📌 Реклама Отключить

По нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Учитывая все вышеизложенное, при принятии на бухгалтерский учет исключительного права на доменное имя в сети Интернет в составе нематериальных активов срок полезного использования целесообразно установить в расчете на 10 лет.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *