Поручительство в налоговом праве

Добавлено в закладки: 0

Гражданско – правовые договоры можно условно поделить на безвозмездные и возмездные зависимо от того, обязана ли сторона, которая исполнила договор, получить плату или другое встречное предоставление. Возмездность не предусматривает обязательную эквивалентность. Встречное предоставление может быть представлено или в уплате денежной суммы (цены), или в предоставлении товара или услуг (например, мена).

Договор, в согласии с которым сторона обязана получить плату или другое встречное предоставление за выполнение собственных обязанностей, является возмездным.

Безвозмездным является договор, в согласии с которым одна сторона принимает на себя обязательство предоставить что-нибудь другой стороне без того, чтобы получить от нее плату или другое встречное предоставление.

В отношении к различным видам правовых гражданских договоров существуют различные правила их безвозмездности (возмездности). В отдельных нормах Гражданского Кодекса имеется прямое указание на возмездность договора. К примеру, в пункте 3 статьи 685 Гражданского Кодекса предусматривается, что договор поднайма жилого помещения будет возмездным.

Определение безвозмездности

Статья 572 Гражданского Кодекса называет безвозмездность признаком договора дарения. Это же имеет место по отношению к договору ссуды (безвозмездного использования) (статья 689 Гражданского Кодекса).

Для определенных договоров возмездность не презюмируется и ее можно обусловить договором. Так, соответственно с пунктом 1 статьи 1016 Гражданского Кодекса выплата управляющему по договору доверительного имуществом собственника вознаграждения проводится, когда она предусматривается договором.

В противном случае, условия возмездности предусматриваются статьей 972 Гражданского Кодекса по отношению к договору поручения, который может быть безвозмездным или возмездным. Презумпция возмездности действует лишь в случаях, когда договор поручения связывается с проведением предпринимательской деятельности двумя сторонами или только одной из них. В других случаях, согласно общему правилу, предусмотренный статьей 972 Гражданского Кодекса, договор поручения будет безвозмездным и доверитель должен оплатить вознаграждение поверенному, лишь когда оплата предусматривается законом, другим договором или правовым актом.

Презумпция возмездности действует по договору займа по общему правилу. Но договор займа предусматривается безвозмездным (беспроцентным), когда другое в нем не предусмотрено прямо, в ситауциях, когда:

а) он заключается меж гражданами на сумму, которая не превышает установленного законом пятидесятикратного наименьшего размера оплаты труда и не связывается с осуществлением какой-либо стороной предпринимательской деятельности;

б) по договору заемщику передаются вещи, которые определены родовыми признаками, а не деньги (статья 809 Гражданского Кодекса).

Кредитный договор (договор между заемщиком и банком на предоставление во временное пользование денег) является в всегда озмездным с выплатой на полученную сумму процентов (статья 819 Гражданского Кодекса).

Возмездным и безвозмездным может быть договор хранения (статья 886 Гражданского Кодекса). При этом предполагается (презюмируется) его безвозмездность. Возмездность договора хранения можно предусмотреть в договоре (статья 891 Гражданского Кодекса) или для отдельных видов данного договора – в законе. К примеру, статья 907 Гражданского Кодекса предусматривает прямо возмездность договора складского хранения, а статья 920 Гражданского Кодекса – хранения в ломбарде. Возмездными являются также другие договоры хранения, в которых хранителем является организация, которая занимается данной деятельностью на уровне профессиональной.

Образец договора поручительства безвозмездный

Договор поручительства безвозмездный — договор по обязательствам поручителя отвечать перед кредитором за исполнение со стороны третьего лица обязательств.

Предоставление поручительства

Надёжный поручитель.

В 2019 году Фонд поручился за бизнесменов округа перед банками-партнёрами на сумму более 1 480 млн. рублей, что позволило бизнесменам получить кредиты и банковские гарантии на сумму порядка 2 528 млн. рублей.

Надёжный поручитель.

Как Фонд помогает бизнесу двигаться вперёд – Программа «Гарантия»

Для развития успешного бизнеса необходимы денежные вливания. Где взять деньги? Можно найти инвестора и отдавать ему свою прибыль. А можно взять кредит в банке. Но там нужен залог. Что делать если собственного имущества недостаточно для залога или нет желания накладывать на него обременение?

Здесь самое время обратиться в Фонд поддержки предпринимательства Югры. Ведь основное направление Фонда – это предоставление поручительств для субъектов малого и среднего предпринимательства на развитие бизнеса без залога их собственных средств. Для этого разработана специальная Программа «Гарантия»: Фонд обеспечит до 70% желаемого кредита и станет поручителем перед кредитной организацией.

Преимущество такого поручительства

  • Возможность получения кредита даже при отсутствии у предпринимателя залогового имущества. Или в том случае если бизнесмен не хочет передавать свое личное имущество в залог банку;
  • Простота схемы получения поручительства – достаточно обратиться в банк-партнер Фонда без предварительного обращения в сам Фонд;
  • Быстрота принятия решения о предоставлении поручительства — до 3 рабочих дней после подачи заявки (если размер поручительства не превышает 5 млн. рублей);
  • Принцип одного окна — все документы, необходимые для оформления поручительства Фонда, предоставляются в банк-партнер;
  • Максимальная сумма единовременно предоставляемого поручительства — 100 млн. рублей.

Схема предоставления поручительства

  1. Субъект малого и среднего предпринимательства обращается в один из Банков-партнеров Фонда с заявкой на получение кредита под поручительство Фонда – Программа «Гарантия».
  2. Банк рассматривает заявку Заемщика, анализирует документы и его финансовое состояние и одобряет кредит под поручительство Фонда.
  3. Заемщик подписывает заявление на предоставление поручительства и Банк-партнер оперативно направляет в Фонд необходимый пакет документов.
  4. Фонд в течение 3 (трех) рабочих дней, с момента получения заявления и пакета документов от Банка, принимает решение о предоставлении поручительства Заемщику (если не превышает 5 млн. рублей).
  5. В случае положительного решения, заключается трехсторонний договор поручительства Фонда.

Для предпринимателей, которые уже работали с Фондом, получение следующего кредита на развитие бизнеса не вызывает нервную дрожь. Никто из них не начинает мучительно подсчитывать хватит ли у него личного имущества, чтобы передать его под залог банку. Максимум, что в этом случае предпринимает бизнесмен, так это делает один звонок. Куда? В Фонд поддержки предпринимательства Югры – своему поручителю.

«За предоставленное поручительство взымается вознаграждение в следующем размере:

  1. По обеспечиваемым договорам в сумме не более 3 млн.рублей – 0,5% годовых от суммы предоставленного поручительства;
  2. По обеспечиваемым договорам в сумме более 3 млн.рублей:
  • Для субъектов МСП, относящихся к особой категории – 0,5% годовых от суммы предоставленного поручительства;
  • Для субъектов МСП, относящихся к социальному предпринимательству – 0,5% годовых от суммы предоставленного поручительства;
  • Для иных субъектов МСП – 0,75% годовых от суммы предоставленного поручительства.»

Типовые бизнес планы:

Типовой бизнес-план на тему «Создание заготовительного и лесопильного цеха на территории ХМАОТиповой бизнес-план по созданию предприятия хлебобулочных и кондитерских изделий

В соответствии с Порядком расчета и установления лимитов условных обязательств кредитного характера (лимитов поручительств) Фонда поддержки предпринимательства Югры утверждены индивидуальные лимиты поручительств Фонда поддержки предпринимательства Югры, установленные на банки-партнеры на 2018 год:

Индивидуальные лимиты на финансовые организацииПорядок расчета и установления лимитов условных обязательств кредитного характера (лимитов поручительств) Фонда поддержки предпринимательства ЮгрыПорядок формирования и использования гарантийного капитала Фонда поддержки предпринимательства Югры от 27.10.2017г.Формы документов для поручительстваПоложение о сотрудничестве и предоставлении поручительств (в ред. 01.01.2019)
Продукты банка-партнера: ПАО Банк «ФК Открытие» Продукты банка-партнера: ПАО Сбербанк Продукты банка-партнера: Запсибкомбанк

Бухгалтерский учет по договору поручительства. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Заключая сделку, Организация — кредитор должна быть уверена в том, что другая сторона (должник) исполнит свои платежные обязательства надлежащим образом.

С этой целью кредитор вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств.

В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства.

Поручительство представляет собой сделку, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства.

Вместе с тем практика показывает, что наиболее часто данный способ обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.

Гражданско-правовые отношения

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

— порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

— порядок заключения и вступления договора в силу;

— порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

— размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

— порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

— размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Так как наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Учет у кредитора

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Если должник выполнил свои оябзательства в полном объеме то делаются следующие записи:

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

К-т сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:

Вознаграждение поручителю

— начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;

— отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»;

— принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

— с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

Получение и возврат займа

— на банковский счет зачислен денежный заем:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— начислена задолженность по процентам за пользование займом:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

Отражение обязательства перед поручителем

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

— отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Погашение обязательства перед поручителем

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

— с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока. В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов. Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

— начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

— начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

— на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение: Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

— перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

— отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника:

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

— на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска):

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Пример

Организация — заимодавец 01.09.2015 предоставило Организации — заемщику безналичный денежный заем на сумму 1 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров. Срок пользования займом — 1 мес. (30 дней), процентная ставка — 1%. Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа Организация — заимодавец 31.08.2015 заключила договор поручительства с Организацией-поручителем. Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2015 по 30.09.2015).

Организация — заемщик 31.08.2015 уплатило Организации-поручителю вознаграждение за оказанную услугу в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2015 востребовал с него сумму долга. Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2015.

Приведенные операции будут отражаться следующими записями:

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

Учет у заимодавца (кредитора)

Получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа: 1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

1 100 000

Договор поручительства

С расчетного счета предоставлены взаем денежные средства

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

51 «Расчетные счета»

1 000 000

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислены проценты по займу: (10% x 1 000 000 руб.)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

100 000

Договор займа; Бухгалтерская справка;

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг: — в части предоставленного займа

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

1 000 000

Договор поручительства

Предъявлена претензия поручителю в связи с отказом заемщика вернуть долг:

-в части начисленных процентов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»,

100 000

Договор поручительства

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной поручителем претензии (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

1 100 000

Договор поручительства

Учет у заемщика (должника)

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: — на сумму услуги без НДС

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

200 000

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению: — на сумму НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

36 000

Счет-фактура

С расчетного счета перечислено вознаграждение

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

51 «Расчетные счета»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Принята к налоговому вычету сумма «входного» НДС

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

36 000

Счет-фактура

На расчетный счет зачислен денежный заем

51 «Расчетные счета»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

1 000 000

Договор займа; Выписка банка по расчетному счету

Начислена задолженность по процентам за пользование займом(10% x 1 000 000 руб.)

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

100 000

Договор займа; бухгалтерская справка

Отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования: (1 000 000 руб. + 100 000 руб.)

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

1 100 000

Документы, подтверждающие исполнение обязательства, Бухгалтерская справка-расчет

С расчетного счета перечислена сумма удовлетворенной претензии поручителя

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

51 «Расчетные счета»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Учет у поручителя

Начислена задолженность по причитающемуся

поручителю вознаграждению

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

236 000

Договор о предоставлении услуг поручительства

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы причитающегося вознаграждения

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

36 000

Счет-фактура

На расчетный счет зачислено причитающееся

поручителю вознаграждение

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору поручительства»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

кредитору поручительство за должника: (1 000 000 руб. + (10% x 1 000 000 руб.)

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

1 100 000

Договор поручительства

Перечислены денежные средства кредитору в

счет исполнения выданного поручительства за должника

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

51 «Расчетные счета»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

1 100 000

Извещение должника, Бухгалтерская справка

На расчетный счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

1 100 000

Выписка банка по расчетному счету

Институт поручительства в налоговой сфере

Институт поручительства является важным и популярным не только в сфере гражданских правоотношений, но и в других сферах, например, в налоговой.

НК РФ содержит ряд способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов является поручительство. Ст. 74 НК РФ ориентируется на нормы гражданского законодательства с учетом особенностей налоговых правоотношений. Несмотря на то, что теоретическая конструкция поручительства в налоговом праве заимствована из частного права, тем не менее реализация поручительства происходит в рамках финансово-правовых отношений. Об этом свидетельствуют особенности правового регулирования поручительства как способа обеспечения уплаты налога по налоговому законодательству.

По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами выполнить налоговую обязанность налогоплательщика, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Договор поручительства заключается между налоговым органом и поручителем. Именно налогоплательщик инициирует использование поручительства в налоговых отношениях.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке (п. 3 ст. 74 НК РФ).

Исходя из солидарного характера ответственности, налоговые органы вправе направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику. В случае исполнения поручителем налоговой обязанности налогоплательщика у первого возникает право требовать от налогоплательщика не только уплаченных сумм, но и процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

В качестве поручителя могут выступать как юридические, так и физические лица. В рамках одной налоговой обязанности допускается участие нескольких поручителей. При этом такие поручители будут нести солидарную ответственность, если иное не предусмотрено договором поручительства.

Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, а именно ст. 361 — 367 ГК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 74 НК РФ поручитель вправе выдвигать против требования налогового органа возражения, которые мог бы выдвинуть налогоплательщик, если иное не вытекает из договора поручительства. Поручитель также не теряет права на эти возражения, даже если должник от них отказался или признал, что за ним числится задолженность. НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства. Так, в силу п. 6 ст. 74 НК РФ поручительство прекращается в общем порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Обеспечительными мерами в этом случае могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном в ст. 76 НК РФ. При этом согласно п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговые органы вправе заменить указанные обеспечительные меры на (в том числе) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

Таким образом, законодатель, регулируя налоговые отношения с целью более эффективного исполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов, предусматривает возможность применения норм гражданского законодательства.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *