ООО прибыль

Порядок распределения прибыли между участниками ООО

Распределение прибыли в ООО между участниками — процедура, с которой регулярно сталкиваются совладельцы успешных компаний. Вопрос в том, как производится распределение заработанных денег, и по каким принципам осуществляется расчет. Рассмотрим эти вопросы более подробно.

Общие положения

Главной целью создания ООО является получение прибыли. Следовательно, процесс разделения дивидендов между учредителями является естественным. Но важно понимать, что чистый доход компании — деньги, которые получены в результате деятельности, за вычетом выплаченных налогов и счетов. Вопрос распределения прибыли лежит на участниках общества, и это право закреплено в ФЗ.

Что такое ООО? Это общество, которое создается несколькими учредителями с целью увеличения уставного капитала и увеличения масштабов деятельности. У каждого собственника может быть различная доля (в зависимости от вложений в УК общества). Ее размер может определяться в процентах (50%) или в части от общей суммы. В приведенном примере это будет ½ от уставного капитала компании.

Не менее важной особенностью общества является возможность разделения дохода (чистой прибыли) между учредителями. Частота этой процедуры бывает различной. Как правило, она организуется раз в квартал, полгода или год. Не стоит путать разделение прибыли с выплатой дивидендов по акциям. В последнем случае выплаты производятся только раз в 12 месяцев.

Еще одна отличительная черта обществ — особенность структуры управления. Во главе ООО стоит гендиректор или правление, а также общее собрание владельцев. Последнее принимает ключевые решения для компании по коллегиальному принципу и с учетом правил, которые прописаны в уставе. Одним из вопросов, который может рассматриваться на собрании учредителей, является распределение прибыли общества.

Как это происходит?

Вопрос распределения прибыли ООО выносится на повестку собрания учредителей. В зависимости от успехов общества такой вопрос может рассматриваться один раз в 3, 6 или 12 месяцев. На собрании участники определяют правила распределения прибыли. Решение может приниматься только путем голосования. При отсутствии кворума (необходимого числа голосов учредителей) допускается перенос процесса принятия решения.

Прибыль может распределяться следующим образом:

  • Выплаты учредителям компании.
  • Премирование сотрудников общества.
  • Вливание средств в действующие социальные программы организации.
  • Укрепление финансовых резервов общества.
  • Пополнение наиболее важных фондов.
  • Расширение бизнес-деятельности, открытие новых направлений.

В уставе общества часто оговариваются цели, на которые может направляться полученная в результате деятельности прибыль. Кроме того, в документе часто отмечаются сроки проведения платежей в отношении учредителей общества. В последнем случае выплаты собственникам ООО должны найти отражение в бухгалтерской отчетности.

В иных ситуациях величина прибыли за год объявляется после определенной даты. Как результат, такая информация не находит отражения в бухгалтерской отчетности за последний период.

Особенности выплат собственникам и их сроки

Многие люди в процессе деятельности сталкивались с термином «дивиденды». Несмотря на его популярность, встретить подобную формулировку в нормативных бумагах или законах не получится. Если речь идет об ООО, применяется слово прибыль. Второй термин больше подходит для распределения дохода, полученного держателями ценных бумаг.

Распределение чистой прибыли производится по факту принятия соответствующего решения на собрании учредителей. Здесь же определятся, какая доля от общей суммы, и на какие цели будет потрачена. Размер выплат, предназначенных для каждого участника, зависит от его доли в УК общества. Чем она выше, тем больше выплаты. Но здесь стоит ориентироваться не только на решение собрания, но и на условия, прописанные в уставе общества. В этом документе может быть определен иной подход в распределении.

Отдельного внимания заслуживают сроки, в течение которых производятся выплаты. По законодательству распределенная прибыль должна поступить на счет каждого из учредителей в период до 60 дней, начиная с момента, когда соответствующее решение было принято на собрании участников. На собрании могут быть определены меньшие сроки выплат. Кроме того, в уставе также может быть отражена другая информация. Главное, чтобы верхний срок, когда может быть произведена выплата, не превышал 60 дней.

Как быть в ситуации, когда в положенный период распределенная прибыль не дошла до одного или нескольких учредителей? В этом случае за собственником остается право требовать свои деньги в течение 3-х лет с момента истечения положенных по закону 60-ти дней на проведение выплаты. Снова-таки, у собрания есть право увеличить срок обращения за прибылью, что также должно найти отражение в уставе ООО.

Если в указанный период учредитель не обратился за деньгами, они перечисляются в состав нераспределенной прибыли. Но здесь имеется исключение. Если было доказано, что собственник отказался от положенных ему средств под давлением, срок истребования прибыли будет восстановлен.

Какие могут быть ограничения?

После принятия решения о перечислении прибыли участникам, ООО берет на себя обязательство своевременно провести необходимые платежи в оговоренном размере и с учетом размера долей собственников. Но в ФЗ РФ существует ряд ограничений, в которых проведение выплат невозможно:

  • Учредители внесли не всю сумму в УК с учетом установленной доли.
  • Размер чистых активов предприятия на момент разделения дохода, а также принятия соответствующего решения, меньше, чем величина резервных фондов или УК общества. Сюда же можно причислить ситуацию, когда после осуществления выплат значительно снизится размер уставного капитала или фонда ООО.
  • Компания не произвела выплаты долей тем собственникам, которые ранее вышили из общества.
  • В процессе принятия решения или после проведения выплат компания станет на грань банкротства.

Во всех перечисленных выше случаях распределение прибыли ООО запрещено. При этом полный объем ответственности за возможную финансовую неспособность общества, а также величину чистых активов несет руководитель организации — гендиректор.

Если участник компании своевременно оплатил свою долю, имеет право на часть прибыли, но не получает деньги (при условии принятия соответствующего решения), он праве требовать выплаты процентов за каждый день просрочки. После улаживания текущих проблем ООО производит необходимые платежи.

Отдельный вопрос — форма выплаты прибыли ООО. В законе четких правил не оговорено, поэтому средства могут передаваться наличными, по безналу или в натуральном виде (например, продукцией предприятия).

Спорные моменты

В процессе распределения прибыли в ООО часто возникают спорные ситуации, из-за которых возникают задержки выплаты средств. Рассмотрим наиболее частые случаи:

  1. Уставной капитал увеличен. Желание общества влить новые средства в УК вполне оправдано. Таким способом компания повышает инвестиционную привлекательность и добивается дополнительного финансирования. «Расширение» уставного капитала необходимо и в том случае, когда он не соответствует требованиям законодательства в отношении конкретного вида деятельности. И в первом, и во втором случае УК можно увеличивать за счет прибыли компании, которая не была распределена между учредителями. Для пополнения используются только «чистый» доход, с которого выплачены налоги, штрафы (если они были), сборы и счета контрагентов. Решение об увеличении УК ООО за счет нераспределенной прибыли может приниматься только учредителями на общем собрании.
  2. Добавление новых собственников. Ситуация с распределением дивидендов в ООО усложняется и в том случае, когда в разгар отчетного периода появляется новый участник. Здесь необходимо ориентироваться на устав общества и действующие ФЗ. В них прописано, что распределение прибыли производится с учетом долей учредителя в УК. Это значит, что на момент вынесения вопроса на общее собрание дивиденды положены всем участникам, но с учетом части в уставном капитале. При этом период, когда они вошли в состав собственников, не имеет большого значения.
  3. Выплаты в натуральном виде. Как отмечалось выше, при наличии такого решения прибыль может распределяться нестандартным путем — посредством совершения платежа в натуральном виде. Со стороны закона такие выплаты не запрещены. Другое дело — устав, в котором может иметь место запрет на проведение подобных процедур. Если по этому вопросу возникают споры между учредителями, на первое место выходит ФЗ. В нем прописана возможность проведения выплат в натуральной форме, поэтому с позиции закона это не является нарушением.
  4. Отмена решения. По законодательству решение о распределении дохода предприятия принимается коллегиально. При этом для получения позитивного результата требуется, чтобы «за» проголосовало большее число учредителей. Также на практике не принято рассмотрение одного вопроса два раза. Но бывают случаи, когда первое решение пересматривается и отменяется на внеочередном собрании. Такое действие является незаконным, ведь отмена решения собрания — целиком и полностью полномочия суда. Оформить и подать иск о его неправомочности может любой из учредителей, считающий сложившуюся ситуацию нарушением собственных прав.

Распределение прибыли в различных случаях — при УСН и ликвидации

Известно, что распределение чистого дохода предприятия производится на базе информации, полученной из бухучета. По законодательству это правило работает для всех компаний, вне зависимости от вида отчетности перед ФНС. До 2013 года общества могли не вести промежуточных финансовых отчетов, отчитываясь только в конце года. Это значит, что распределение прибыли осуществлялось только один раз, после того, как компанией были выплачены все сборы, налоги и отчисления.

Отдельный вопрос — ликвидация компании. Она может производиться двумя путями — добровольно или принудительно. В первой ситуации учредители сами принимают решение о прекращении деятельности, а во втором случае это делает суд. Решение о ликвидации принимается на общем собрании, а в завершение оформляется протокол, назначается комиссия и активизируется работа по выплате кредиторского долга.

Как только все расчеты по задолженностям произведены, оставшиеся активы передаются по специальному акту учредителям, имеющим на них соответствующие права. Распределение производится с учетом долей. После этого оформляется ликвидационный баланс, а далее документ подлежит утверждению. Как только сформирован полный пакет бумаг, он передается в специальный орган для регистрации и завершения процесса ликвидации.

Если по результатам оформленного баланса виден убыток, он в обязательном порядке погашается за счет уставного капитала предприятия.

Документальное оформление

Стоит отметить, что факт распределения прибыли оформляется путем составления протокола. При этом типовой формы документа законодательно не установлено. Чаще всего протокол составляется в свободном виде, но с указанием обязательной информации, а именно даты и места проведения собрания, номера бумаги, а также списка вопросов на повестке дня. Кроме того, должна быть отражена следующая информация — размер дивидендов, сроки, а также форма выплат. Стоит отметить, что в протоколе указывается только общая сумма прибыли, которая подлежит выплате.

Скачать образец протокола о распределении прибыли ООО

В дальнейшем расчет дохода производится в индивидуальном порядке с оформлением отдельного документа, к примеру, бухгалтерской справки. Сам процесс выплаты производится с применением платежного поручения, расходного кассового ордера или платежной ведомости. Если речь идет о распределении имущества, составляется специальный акт, в котором должны расписаться все учредители.

Непропорциональное распределение прибыли между участниками ООО

Уважаемые коллеги,

как известно ст. 28 ФЗ об ООО предусмотрено, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Соответственно императивной нормой установлено, что порядок распределения прибыли между участниками непропорционально размеру их доли в уставном капител общества может определяться исключительно на уровне устава путем принятия такого положения локального нормативного акта единогласно.

Тем самым, корпоративный договор не может содержать интересующие нас положения о непропорциональном распределении прибыли. Могут ли такие суждения относится к единогласному коропративному договору? Думается, что ответ должен быть положительным по причине все той же императивности предписаний нормы ст. 28 ФЗ об ООО. Примечательно в этом случае дело с участием ООО «Верныйй знак».

Так же полагаю, что устав не может содержать бланкетные (отсылочные) положения о возможности определения непропорционального распределения прибыли в рамках корпоративного договора. Например, в уставе закреплено положение о том, что прибыль между участниками подлежит распределению непропорционально, а как именно (конкретные цифры и мотивы такого распределения) — указано в корпоративном договоре.

Причины следующие: во-первых, не все могут заключить корпоративный договор (дело, как говориться, добровольное, свобода договора). Во-вторых, участники ооо могут меняться и на вновь прибывших автоматически не расространяются положения такого корпоративного договора.

Таким образом, любые манипуляции с пропорциональностью, предписываемой законом в части распределения прибыли, возможны на уровне исключительно устава. Суть указанного императивного правила, по моему мнению, состоит в необходимости соблюсти баланс интересов участников ооо, именно по этой причине закон также императивно закрепляет единогласие касательно принятия решения на общем собрании участников общества об изменения порядка распределения прибыли.

В уставе с целью установления непропорционального распределения прибыли можно прописать, что участнику, владеющему доле 51 % причиатется 90 % распределяемой прибыли общества, а участнику, владеющему 49 % причитается 10 % распределяемой прибыли. Такое положение может и не содержать мотивы предложеного механизма отхода от пропорции.

Задаюсь вопросом, нужно ли дублировать, определять «срок действия » механизма отступа от пропорции в корпоративном договоре? Под «сроком действия» имею ввиде, например, положения в корпоративном договоре, устанавливающие условия и порядок голосования участников по внесению изменений в устав, отменяющих действие правил о непропорциональном распределении прибыли, а также ответственность, если участник проголосует иным образом.

Коллеги, как Вы решали вопрос непропорционального распределения прибыли между участниками ооо. Какие механизмы применимы еще? Какие мысли вызывают у Вас мои изыскания?

Комментарий к статье 28

Согласно ФЗ об ООО, при реальном наличии прибыли ее распределение между участниками ООО по правилам, установленным в п. 2 ст. 28 данного Закона, возможно в случае принятия на основании п. 1 ст. 28 соответствующего решения, и при отсутствии иных препятствий, указанных в ст. 29.

Наличие у ООО убытка в текущем периоде не препятствует принятию решения о распределении чистой прибыли среди участников ООО по итогам прошлых периодов.

Пункт 1комментируемой статьи устанавливает возможную периодичность распределения чистой прибыли ООО между участниками общества, а также порядок принятия соответствующего решения.

Определение чистой прибыли (прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов, сборов и отчислений во внебюджетные фонды) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации <1>.

———————————

<1> Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. 2000. N 46.

Распределение прибыли между участниками общества является правом, а не обязанностью общества <1>. Вопрос о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. При этом считается, что принятое решение о распределении прибыли впоследствии уже не может быть отменено, так как это привело бы к нарушению прав участников ООО <2>.

———————————

<1> См., напр., Постановления ФАС:

МО от 04.09.2008 N КГ-А40/7776-08 по делу N А40-63089/07-138-419;

ВВО от 11.08.2004 N А82-155/2003-Г/12;

УО от 20.05.2004 N Ф09-1472/04-ГК, от 26.12.2003 N Ф09-2218/03-ГК;

ПО от 06.02.2007 по делу N А55-4191/06-38.

<2> См., напр.: Постановление ФАС СЗО от 01.12.2004 по делу N А66-3719-04.

Перечень случаев, при которых собрание участников общества не вправе принимать решение о распределении прибыли, установлен в п. 1 ст. 29 ФЗ об ООО (см. коммент. к ней).

Право на получение чистой прибыли общества возникает у его участника непосредственно после принятия общим собранием решения о ее распределении и выход участника из общества не влечет прекращения этой обязанности <1>.

———————————

<1> См., напр.: Постановление ФАС ДО от 30.05.2008 N Ф03-А24/08-1/1777 по делу N А24-2215/07-19.

Единственный учредитель общества также вправе принять решение о распределении части прибыли в свою пользу <1>.

———————————

<1> См., напр.: письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а).

Распределить чистую прибыль участники могут только по итогам отчетного (налогового) периода. На основании ст. 285 НК РФ прибыль определяется по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года. Следует отметить, что ФЗ об ООО не предусматривает распределение прибыли по итогам девяти месяцев.

Распределять ежеквартально или по итогам полугодия можно только реально полученную (а не планируемую к получению) в соответствующий период чистую прибыль, отраженную в надлежаще оформленных финансовых документах общества за этот период <1>.

———————————

О возникающих в связи с этим проблемах см. коммент. к п. 2 ст. 28.

Существующие ограничения в распределении и выплате прибыли общества между его участниками зафиксированы в ст. 29 ФЗ об ООО (см. коммент. к ней).

ФЗ об ООО не содержит ограничений по выплате денежных средств участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Вопрос о возможности распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного на основании п. 2 ст. 28 ФЗ об ООО уставом общества порядка распределения прибыли между участниками <1>.

———————————

Пункт 2статьи устанавливает правила распределения прибыли между участниками общества.

Участник общества имеет безусловное право на получение причитающейся ему части чистой прибыли общества, распределенной решением общего собрания участников ООО <1>. При этом в п. 2 ст. 29 ФЗ об ООО определен перечень случаев, при наступлении которых выплата распределенной решением общего собрания участников общества прибыли не может производиться.

———————————

<1> См., напр.: Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.04.2008 по делу N А29-1320/2007.

См. п. 2 ст. 29 и коммент. к ней.

При распределении прибыли между участниками общества между обществом и участником устанавливаются отношения должника и кредитора. Задолженность по выплате возникает на дату принятия общим собранием участников ООО решения о распределении прибыли.

Право на получение части прибыли, решение о распределении которой состоялось, переходит по наследству независимо от того, стал наследник участником ООО или нет <1>.

———————————

<1> Ляпунов С.Г. Состав наследства участника общества с ограниченной и дополнительной ответственностью // Гражданин и право. 2006. N 6.

Распределение прибыли подразумевает необходимость осуществления денежных выплат. В ФЗ об ООО не предусмотрено возможности распределить прибыль в виде имущества <1>.

———————————

<1> См., напр.: Постановление ФАС ЗСО от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11) по делу N А67-8204/05.

Из комментируемой нормы следует, что доход, полученный обществом, может распределяться не только пропорционально долям участников в уставном капитале, но и в ином порядке, зафиксированном в уставе ООО.

Соответственно, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, на основании п. 1 ст. 43 НК РФ признается для целей налогообложения выплатой дивидендов. Если же часть чистой прибыли общества распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, то для целей налогообложения она не является дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов <1>.

———————————

<1> См., напр., письма:

Минфина РФ от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65;

УФНС РФ по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74629.

Налоговое законодательство не ставит периодичность распределения прибыли в качестве существенного признака дивидендов. Поэтому если в уставе ООО установлена иная, отличная от установленного в п. 1 ст. 28 ФЗ об ООО периодичность пропорционального распределения прибыли (в том числе по итогам девяти месяцев или ежемесячно), то в целях налогообложения она также будет признаваться дивидендом <1>.

———————————

<1> См., напр.: Постановление ФАС ВСО от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1.

Плательщиком налога по полученным дивидендам является участник общества с ограниченной ответственностью. При выплате дивидендов участникам общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, является ли получатель дохода российской организацией или иностранной организацией, физическим лицом — резидентом РФ или физическим лицом, не признаваемым резидентом РФ. Базой для исчисления дивидендов независимо от используемой ООО системы налогообложения является чистая прибыль налогоплательщика.

При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений по трудовым и гражданско-правовым договорам не возникает. По этой причине на дивиденды, выплачиваемые участникам организации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются <1>.

———————————

<1> См., напр.: письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.02.2007 N 21-18/157.

Нормы ФЗ об ООО не предусматривают обязанность участника получить распределенную прибыль и не содержат запрета на распоряжение участником причитающейся ему части чистой прибыли путем отказа от ее получения в целях экономического развития общества <1>. Адресованное обществу заявление участника об отказе от причитающейся ему части прибыли в пользу общества является односторонней сделкой, порождающей прекращение обязательства ООО перед участником по выплате части чистой прибыли общества.

———————————

<1> См., напр.: Постановление ФАС СКО от 05.12.2006 N Ф08-6252/2006 по делу N А32-9765/2006-55/83.

В случае если общим собранием участников общества принято решение о распределении части прибыли общества между его участниками, однако соответствующие выплаты не были произведены или общество произвело их в меньшем размере, чем предусмотрено решением, суд вправе взыскать причитающиеся суммы в пользу участников ООО, а также удовлетворить наряду с требованием о взыскании суммы долга и требование о взыскании процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами в порядке, предусмотренном статьей 395 ГК РФ <1>.

Распределяем прибыль между учредителями

Компания ГАРАНТ

ООО применяет УСН. Учредителями ООО являются физические лица — налоговые резиденты России. Как произвести распределение прибыли между учредителями и какая ставка налога с распределенной прибыли?

Распределение прибыли

Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, далее — Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, независимо от используемой обществом с ограниченной ответственностью системы налогообложения источником выплаты дохода участника данного общества является чистая прибыль организации.

Для принятия решения о распределении прибыли необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 29 Закона N 14-ФЗ. В частности, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Следовательно, для распределения прибыли между участниками ООО следует определить величину чистой прибыли, а также определить стоимость чистых активов и соотнести ее с размером уставного капитала.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Об этом сказано в п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств. Стоимость чистых активов определяется по последнему утвержденному в установленном порядке бухгалтерскому балансу общества. Расчет чистых активов составляется по данным бухгалтерской отчетности в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Хотя данный приказ предназначен для АО, им могут воспользоваться и ООО, так как другого порядка оценки стоимости чистых активов законодательством РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39).

Понятие «чистая прибыль» Законом N 14-ФЗ не определено. В п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Таким образом, организации, применяющие УСН, должны определять подлежащую распределению чистую прибыль на основании данных бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) с использованием метода начислений.

В бухгалтерском учете налог, уплачиваемый при УСН, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в суммах, причитающихся к уплате в бюджет.

Таким образом, сумма чистой прибыли организации, применяющей УСН, определяемая по данным бухгалтерского учета, будет равна конечному финансовому результату деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемому по данным бухгалтерского учета, за вычетом суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Согласно ст. 28 Закона 14-ФЗ решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками (письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 N 20-12/068180).

Принятое решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, фиксируется в протоколе общего собрания участников общества (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Для ООО законодательно не установлено ограничений по сроку выплаты распределенной прибыли участникам.

Дать письменное распоряжение главному бухгалтеру о начислении и выплате доходов участникам должен директор, так как главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, а не собранию участников общества (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ), поэтому на основании протокола составляется приказ о выплате доходов учредителям, который и будет основанием для проведения расчетов.

Налогообложение дивидендов

НДФЛ

Понятие дивидендов в целях налогообложения дано в п. 1 ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При выплате дивидендов у ООО обязанностей по уплате налогов, которые организация должна уплачивать в связи с применением УСН, не возникает. Вместе с тем согласно п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранных организаций в связи с деятельностью их постоянных представительств в РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами (резидентами РФ), устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-01/260).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Суммы удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ моментом получения дохода признается день его выплаты. Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов.

Следовательно, НДФЛ начисляется, удерживается и уплачивается в бюджет только при фактической выплате дивидендов учредителю — физическому лицу.

О суммах удержанных налогов налоговому агенту (ООО) необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией.

Данные о выплаченных суммах дивидендов физическим лицам и удержанном с этих сумм НДФЛ представляются по итогам налогового периода (года) в форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По своей сути дивиденды являются формой распределения прибыли общества, они выплачиваются учредителям не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества. Данный вид доходов не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения, начисленного конкретному физическому лицу. Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, по нашему мнению, не признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Правила).

Пунктом 4 Правил установлено, что страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень).

Согласно п. 18 Перечня к таким начислениям относятся, в частности, доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).

Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых участникам общества, не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2005 N А35-629/04-С27).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *