Налоговая база по прибыли

Вопрос 2: Налог на прибыль организаций: налоговая база, способы и особенности ее формирования. Расчет налоговой базы. Пример определения налоговой базы по налогу на прибыль.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период — календарный год.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях налогообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

  • по методу начисления (который можно сравнить с методом о определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

  • по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод— это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, использующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определяется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

  • от долевого участия;

  • от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

  • участниками договора простого товарищества;

  • при уступке права требования;

  • по операциям с ценными бумагами и др.

В Налоговом кодексе также предусмотрены особенности определения налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

  • банки;

  • страховые организации;

  • негосударственные пенсионные фонды;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.

При определении налоговой базы не учитываются некоторые виды доходов, в частности:

  • имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации;

  • средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);

  • средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, и др.

При определении налоговой базы не принимаются во внимание целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) К таким поступлениям относятся:

  • использованные по назначению целевые поступления из бюджета бюджетополучателями;

  • целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от различных лиц.

При формировании налоговой базы в части расходов необходимо руководствоваться следующими принципами:

  • уменьшение дохода на сумму произведенных расходов;

  • уменьшение дохода на сумму обоснованных расходов,

  • уменьшение дохода на сумму документально подтвержденных расходов;

  • неуменьшение дохода на сумму расходов, которые в силу прямого указания. Налогового кодекса не снижают доход;

  • корректировка расходов в целях налогообложения;

  • перенос убытков на будущее.

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, а также порядок определения этих расходов указан в ст. 254-269 НК.

Некоторые виды расходов не учитываются в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся:

  • суммы, выплачиваемые налогоплательщиком в виде дивидендов;

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

  • расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

  • суммы, выплачиваемые работникам в виде премий или материальной помощи за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Расчет налоговой базы. Этот расчет составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

  • регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях,

  • формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

  • правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

  • при хранении регистров должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений;

  • исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для расчета налоговой базы последовательно определяются суммы доходов и расходов различных видов прибыли.

  1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, включает в себя следующие виды выручки от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) основных средств 6) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

  2. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации, включает в себя: 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; 2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) расходы, связанные с реализацией основных средств; 6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

  3. Прибыль (убыток) от реализации подразделяется на прибыль полученную от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, необращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) основных средств; 6) обслуживающих производств и хозяйств.

  4. Прибыль (убыток) от внереализационных операций получается сложением суммы внереализационных доходов и суммы внереализационных расходов, образовавшихся в отчетном) периоде.

  5. Налогооблагаемая прибыль — сумма прибыли (убытка полученная путем корректировки суммы прибыли от реализации и сумму прибыли от внереализационных операций. (Следует иметь в виду, что для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы должна быть исключена сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК.)

В заключение отметим, что характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. Однако налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено применение ускоренной амортизации.

Пример определения налоговой базы. Выручка от реализации предприятия в 2003 г. составила 2 500 000 руб. (без НДС и налога с продаж). При этом были произведены следующие расходы: а) на приобретение производственного оборудования — 800 000 руб.; б) материальные расходы — 750 000 руб.; в) на оплату руда — 150 000 руб.; г) затраты на рекламу — 45 000 руб.

Определение налоговой базы:

  1. Рекламные расходы являются нормируемыми. Их величина, принимаемая для целей налогообложения, составляет 25 000 руб. (2 500 000 х 1%).

  2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества не являются расходами в целях налогообложения.

  3. Налогооблагаемая прибыль равняется: 2 500 000 — 750 000 — 150 000 — 25 000 = 1 575 000 руб.

Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.

По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.

Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также к специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль – это доходы организации, предприятия (в денежном выражении), которые облагаются налогом. Чтобы избежать неприятностей с налоговой инспекцией, советуем правильно ее высчитывать. Как это сделать, расскажем ниже.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно). А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

  • выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
  • внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

  • залог или задаток за продаваемое имущество;
  • полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
  • доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес. Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности. Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является сумма налоговой ставки и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».

Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».

Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица. Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же. Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет. В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать налоговые регистры по налогу на прибыль. Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Правила расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

В общем виде налоговая база по налогу на прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами. Однако не все поступления и затраты могут ее формировать. Об основных правилах учета доходов и расходов в налоговой базе, а также исключениях из этих правил можно также прочитать в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

О нюансах расчета «прибыльной» налоговой базы, которые прописаны в ст. 274 НК РФ, мы рассказываем в статье «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?». Из этой статьи вы, в частности, узнаете, что при расчете налоговой базы по прибыли некоторые доходы и расходы нужно учитывать обособленно от основных, то есть формировать по ним отдельную налоговую базу. Одним из таких случаев является наличие у организации обслуживающих подразделений, так называемых ОПХ, например столовых или учебных центров. О том, как формируется налоговая база по ОПХ, читайте в статье «Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *