Налоги адвокатов

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

  • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

  • НДС;
  • НДФЛ;
  • Налог на имущество.

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

НДФЛ

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

  • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

  • 26% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

  • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
  • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;
  • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

НДС

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

  • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

  • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

Какую отчетность в налоговые органы должны сдавать адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты?

Компания ГАРАНТ

Какую отчетность в налоговые органы должны сдавать адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при отсутствии сотрудников и при их наличии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДФЛ по форме 4-НДФЛ и 3-НДФЛ.
В случае наличия наемных работников, кроме перечисленных деклараций, адвокат обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов. Сведения представляются по форме 2-НДФЛ.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь физическим и юридическим лицам, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката.

Адвокатом является лицо, получившее в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (ст. 2 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении бухгалтерского учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это значит, что адвокаты ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, наряду с другими налогоплательщиками обязаны встать на учет в налоговых органах и уплачивать установленные законодательством РФ налоги.

При этом в целях налогообложения с 1 января 2007 года адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, индивидуальными предпринимателями не признаются (ст. 11 НК РФ).

По общему правилу физические лица, в соответствии с НК РФ, с полученных доходов уплачивают налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Услуги правового характера, оказываемые адвокатами, не входят в перечень видов деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД.

Следовательно, доходы, полученные адвокатом от профессиональной деятельности, будут облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (как при ведении деятельности единолично, так и при наличии штатных работников) в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

НДФЛ

Адвокатский кабинет без наемных работников

Исчисление и уплата НДФЛ осуществляются адвокатами в соответствии со ст. 227 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Частнопрактикующие адвокаты самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок). Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге, типовая форма которой приведена в приложении к Порядку.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая ставка в отношении доходов от индивидуальной адвокатской деятельности составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе воспользоваться стандартными (ст. 218 НК РФ), социальными (ст. 219 НК РФ), имущественными (ст. 220 НК РФ) и профессиональными (ст. 221 НК РФ) налоговыми вычетами. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у адвоката доходов, полученных от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую декларацию (форма N 4-НДФЛ, утвержденная приказом МНС РФ от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ). Далее на основании этих сведений исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, высланных налоговыми органами (форма утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@). Авансовые платежи за текущий год уплачиваются три раза: не позднее 15 июля, не позднее 15 октября, не позднее 15 января следующего года.

Согласно п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода адвокат обязан представить новую налоговую декларацию (форма 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Налогоплательщики-адвокаты обязаны представить годовую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ). Форма декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика-адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Адвокатский кабинет с наемными работниками

В соответствии со ст. 20 ТК РФ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право выступать в роли работодателя. Соответственно, он имеет право заключать с привлекаемыми работниками трудовые договоры, предусматривающие выплату заработной платы за исполнение ими трудовых обязанностей.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ адвокат признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому при наличии работников адвокат, помимо налогов со своих доходов, полученных от профессиональной деятельности, производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных им в пользу нанятых им работников.

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

С 1 января 2011 года форму регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налоговые агенты разрабатывают самостоятельно. Разработанные документы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

НДС

Поскольку с 1 января 2007 года адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями, то в силу положений ст. 143 НК РФ они не являются плательщиками НДС и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности налог не уплачивают (письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-04-07/09).

Соответственно, налоговую декларацию по НДС адвокат представлять не обязан.

Налог на имущество

Поскольку адвокатский кабинет не является юридическим лицом, соответственно, не может быть признан организацией (ст. 11 НК РФ), налог на имущество адвокат уплачивает не в соответствии с главой 30 НК РФ, а в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-I).

Согласно п. 1 ст. 1 и ст. 2 Закона N 2003-I плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на вышеперечисленное имущество.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 2003-I исчисление налогов производится налоговыми органами.

Если физическое лицо имеет льготы, перечисленные в ст. 4 Закона N 2003-I, то оно самостоятельно представляет необходимые документы в налоговые органы.
Сведения, необходимые для исчисления налогов, в налоговые органы представляют органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет (п. 4 ст. 5 Закона N 2003-I).

Соответственно, при наличии объекта налогообложения в целях исчисления налога на имущество никаких деклараций (расчетов) адвокат представлять не должен.

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в том числе адвокатами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Следовательно, при наличии у адвоката транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, никаких деклараций или расчетов представлять в налоговые органы он не должен.

Земельный налог

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Если у адвоката имеется объект для начисления земельного налога, то налоговая база определяется в соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ. Согласно этому пункту налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, при наличии объекта для налогообложения земельным налогом, декларации или расчеты в налоговые органы адвокатом не представляются.
Напомним, что в тех случаях, когда налог исчисляет налоговый орган в случае наличия льгот у налогоплательщика, ему следует самостоятельно представить в налоговые органы документы, подтверждающие льготу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Федосимов Борис Александрович, Адвокат, председатель
Московской городской Арбитражной и Налоговой
Коллегии Адвокатов «Люди Дела»

Согласно п.1 ст.20 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются:

  1. адвокатский кабинет;
  2. коллегия адвокатов;
  3. адвокатское бюро;
  4. юридическая консультация.

В соответствии со ст.123.16-2 ГК РФ последние три формы являются «коллективными формами» работы адвокатов, именно их мы рассмотрим в данной статье, поскольку вопросы налогообложений адвокатских образований не достаточно подробно освещены и вызывают множество вопросов.

Проблематику налогообложения адвокатов (адвокатских кабинетов) мы представим в другой статье.

1. Возможные системы налогообложения

На текущий момент в РФ действуют следующие системы налогообложения и налоги:

1 Классическая (обычная) система налогообложения.

2 Единый сельскохозяйственный налог.

3 Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения: только Доходы или Доходы за вычетом Расходов.

4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5 Знак «+» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается.

6 Знак «- +» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, если возникает база для его исчисления.

7 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается.

8 Знак «+З» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, но может быть зачтен в счет уплаты основного налога на этой системе налогообложения.

9 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается, но у налогоплательщика могут возникать случае, когда он не только начисляет, уплачивает данный налог, но и отчитывается по нему.

10 «Зеленый цвет» — означает, что этот налог может быть отменен по решению региональных\местных властей.

Из вышеприведенной таблицы видно, что использование какой либо системы налогообложения не означает полный запрет на применение налогообложения (налогов) из другой системы. Например:

  1. У организации может быть КСНО + ЕНВД (или, например, торговый сбор).

  2. Если организация на УСНО, выставили счет-фактуру, выделив НДС, то она будет обязана не только его уплатить, но и представить налоговую декларацию по НДС.

  3. И т.п.

Прежде, чем определится с тем, какую же именно систему налогообложения могут применять адвокатские образования, необходимо определится с деятельностью (видами соглашений, договоров), которые могут заключать адвокаты, работающие в адвокатских образованиях, и сами адвокатские образования.

2. Адвокат ≠ адвокатское образование

Согласно п.1 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Таким образом, если адвокат входит какое-либо адвокатское образование, то все равно стороной по договору с доверителем является он (или несколько адвокатов), а не адвокатское образование в лице его «руководителя» или адвоката.

При этом, императивная норма п.6 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», согласно которой вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования не противоречит п.1 этой же статьи, поскольку, согласно п.13-14 ст. 22, п.2 ст. 23, ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатские образования являются налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами. Данная норма коррелирует с п. 1 ст. 226 НК РФ, где адвокатские образования признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов адвокатов.

Разница между правоспособностью адвокатов и адвокатских объединений на этом не заканчивается:

  1. Адвокат (адвокатский кабинет) могут заключать ограниченное количество сделок, по сути п.2-3 ст. 2 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» предметы возможных договоров только юридическими услугами не запрещенные законодательством. При этом, п.1 вышеназванной статьи, позволяет еще адвокату заниматься научной, преподавательской и иной творческой деятельностью.

  2. С адвокатскими же образованиями все иначе. Многие переносят правоспособность членов адвокатских образований (т.е. адвокатов) на правоспособность самого адвокатского образования, но это принципиально неверно, поскольку:

  • ст. 22-24 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» не содержат императивного запрета на коммерческую деятельность;

  • то что адвокатские образования являются корпоративными некоммерческими организациями (ст.123.16-2 ГК РФ) и согласно п.1 ст 123.1 ГК РФ не преследуют в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяют ее между своими членами не означает, что адвокатские образования не могут иметь прибыли. Безусловно, они могут заниматься коммерческой деятельностью и получать прибыль, только вот пускать ее они могут только на уставные цели адвокатского образования! Более того, представляется возможным, что адвокатские образования могут учреждать другие коммерческие организации, прибыль которых также будет направлена на уставные цели адвокатского образования.

Исходя из вышеизложенного адвокатское образование ФОРМАЛЬНО может заключать в лице его единоличного исполнительного органа любые сделки не запрещенные законом (с изъятиями, связанными с лицензиями или членством в СРО).

Примеры (на основе коллегии адвокатов):

  1. Коллегия адвокатов может заниматься издательской деятельностью, популяризируя те или иные юридические знания.

  2. Коллегия адвокатов может оказывать финансовые консультации. Безусловно, такие услуги не могут оказывать адвокаты, но никто не запрещает коллегии адвокатов взять на работу финансовых консультантов, которые и будут осуществлять необходимую деятельность.

  3. Коллегия адвокатов может сдавать в аренду, принадлежащее ей имущество.

  4. Коллегия адвокатов может размещать свободные денежные средства в депозитах, ценных бумагах, получая соответствующий доход.

  5. И т.д.

И не смотря на столь «впечатляющие возможности» адвокатских образований, но исходя из духа адвокатской профессии и кодекса профессиональной этики адвокатов, следует ограничить неразумную коммерческую деятельность адвокатских образований, сосредоточившись на квалифицированной юридической помощи доверителей в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

3. Возможные системы налогообложения адвокатских образований

Из вышесказанного, можно сделать выводы, что адвокатские образования не должны использовать:

  1. систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

  2. единый налог на вмененный доход;

  3. систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Адвокатские образования не могут применять любую упрощенную систему налогообложения, в соответствии с императивным запретом установленной п.3 ст. 346.12. НК — не вправе применять упрощенную систему налогообложения: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Таким образом, коллегии адвокатов обязаны применять общую (классическую) систему налогообложения! А следовательно будут является плательщиками следующих налогов:

  1. Налога на добавленную стоимость.

  2. Налога на прибыль организаций.

  3. Налога на имущество организаций.

  4. Транспортного налога.

  5. Земельного налога.

  6. Страховы взносов (это хоть и не налог, но по сути являющийся им) + социальное страхование от несчастных случаев.

  7. Налога на доходы физических лиц.

Не берем в рассмотрение следующие налоги, поскольку у адвокатских образований не должна возникать база для налогообложения этими налогами:

  1. налог на добычу полезных ископаемых;

  2. водный налог;

  3. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  4. налог на игорный бизнес.

4. Налоги, отчетность и раздельный учет

НДС:

Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

  • Пункт 3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
  • 14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Это означает, что все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС.

Но это не означает, что у коллегий адвокатов никогда не может быть базы по НДС. Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при сдаче помещений, принадлежащей коллегии адвокатов в аренду.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 18%.

Налог на прибыль организаций:

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

Это означает, что все доходы, связанные с отчислениями (целевыми взносами) от адвокатов не облагаются налогом на прибыль.

И это опять не означает, что у адвокатских образований никогда не может быть облагаемой выручки (доходов). Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при получении дохода от размещения свободных денежных средств.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 20%.

Налог на имущество организаций:

Статья 381 НК ПФ. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

Таким образом, адвокатские образования не платят налог на имущество.

Транспортный налог:

Если адвокатское образование имеет на своем балансе имущество, которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано, как транспортное средство и оно признается, в соответствии со ст.358 НК РФ, объектом налогообложения транспортным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять транспортный налог в региональный бюджет РФ.

Налоговые ставки на автотранспортные средства, принадлежащие адвокатским образованиям, определены в ст. 361 НК РФ.

Земельный налог:

Если адвокатское образование имеет земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, и они признаются, в соответствии со ст.389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять земельный налог в местный бюджет РФ.

Стандартная ставка для большинства земельных участков, принадлежащих адвокатским образованиям составит 1,5%.

Страховые взносы + социальное страхование от несчастных случаев:

Данные «налоги» нам надо будет четко разделить на 2 части:

  1. Начисления на адвокатов.

  2. Начисления на сотрудников адвокатских образований (не адвокатов).

Начисления на адвокатов:

Согласно п.1.1, 1.2 ст. 14 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

1. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:

  • в Пенсионный фонд — 18 610, 80 руб. (5 965 руб. × 26% × 12 мес.) = (МРОТ * Ставка + 12).

    Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше и написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 316 руб. (5 965 руб. × 20% × 12 мес.), на накопительную 4 294, 80 руб. (5 965 руб. × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (1 8610,80) пойдет на страховую часть; Но помните, что в любом случае в 2015 году взносы в ПФ платятся одной платежкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.

  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 650,58 рубля (5965 руб. × 5,1% × 12 мес.);

  • в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2015 году взносы не платятся.

2. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе выше 300 тыс. рублей составят:

  • сумма взноса, определенная по предыдущему пункту;

  • плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, но не более восмикратного размера, т.е. (5 965 руб. × 26% × 12 мес. × 8 ) 148 886,40 рублей.

    Таким образом, по умолчанию каждый адвокат адвокатского образования обязан заплатить: 22 261,38 страховых взносов в год.

    Начисления на сотрудников адвокатских образований:

    По умолчанию, все сотрудники адвокатских образований будут платить страховые взносы по следующим ставкам, согласно ст. 58 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

    База для начисления страховых взносов

    Тариф страхового взноса

    Пенсионный фонд Российской Федерации

    Фонд социального страхования Российской Федерации

    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

    В пределах 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей

    22,0 процента

    2,9 процента

    5,1 процента

    Свыше 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей

    10,0 процента

    0,0 процента

    Дополнительно, как правило, потребуется начисление 0,2% на страхование от несчастных случаев.

    Налог на доходы физических лиц:

    Адвокатские образования будут являться налоговыми агентами в отношении всех выплат своим адвокатам и сотрудникам адвокатских образований. Особенности налогообложения НДФЛ и страховыми взносами мы детально рассмотрим в статье, посвященной налогообложению адвокатов (адвокатских кабинетов).

    По умолчанию же на все доходы адвокатов и сотрудников адвокатских образований будут будет начисляться НДФЛ по ставке 13%, при этом, адвокаты, кроме стандартных, социальных, имущественных вычетов, могут воспользоваться еще и профессиональными налоговыми вычетами, что зачастую сильно уменьшает выплаты данного вида налога.

    Налоговая отчетность:

    Многие адвокатские образования ошибочно полагают, что если нет налоговой базы, то и соответствующую отчетность нет необходимости сдавать! При этом забывая, что п.2 ст.80 НК действует только на организации применяющий специальные налоговые режимы, а это означает, что даже, если у коллегии адвокатов вся деятельность была освобожденной от налогообложения, то обязанность по сдаче налоговых деклараций сохраняется!

    Таким образом, адвокатские образования должны сдавать все налоговые декларации по применяемым налогам, описанным в разделе 3.

    Раздельный учет:

    Пункт 4. ст. 149 НК РФ определяет, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

    Более того, пп.14) п.1. и абз.1 п.2. ст. 251; п.2. ст. 274 НК РФ обязывает вести раздельный учет при наличии целевого финансирования, коим для адвокатских образований являются обязательные отчисления адвокатов.

    Таким образом, если у адвокатского образования есть деятельность отличная от деятельности ее адвокатов и получения обязательных отчислений от ее адвокатов, то адвокатское образование обязано обеспечить раздельный учет таких доходов и связанных расходов.

    Итоги:

    Налоги, которые платят

    адвокатские образования

    «Обычные» ставки налогов

    по профессиональной

    деятельности

    по прочей

    деятельности

    1) налог на добавленную стоимость;

    18%

    2) налог на прибыль организаций;

    20%

    3) налог на доходы физических лиц;

    13%

    4) социальное страхование от несчастных случаев;

    0,2%

    5) «социальные налоги» (страховые взносы).

    22 261,38 руб.

    30%

    6) налог на имущество организаций;

    7) транспортный налог;

    по ставкам, определенным в ст. ст. 361 НК РФ

    8) земельный налог.

    1,5%

    Учет на примере коллегии адвокатов:

    В январе 2015 года у коллегии адвокатов зафиксированы следующие факты хозяйственной деятельности:

    Доходы:

    1. Первым адвокатом заключены соглашения на 290 тысяч рублей, при этом поступил аванс в размере 220 тысяч рублей.

    2. Второй адвокат заключил соглашения на 80 тысяч рублей и вся сумма поступила в кассу коллегии. При этом адвокат потратил 4 тысячи на профессиональную литературу и 13 тысяч на справочно-правовую систему. А также он один воспитывает двух детей.

    3. Третий адвокат не заключал никаких соглашений и не имел других поступлений.

    4. Коллегия адвокатов от своего имени организовала и провела семинар на тему «Изменения бухгалтерского и налогового законодательства в 2015 году» получив за это выручку в размере 150 тысяч рублей.

    5. Также в кассу получены 30 тысяч за аренду принадлежащей коллегии адвокатов комнаты в коллегии адвокатов, которую она сдавала в аренду.

    6. Банком начислены проценты на депозит коллегии адвокатов за прошедший год, в размере 10 тысяч рублей.

    Расходы:

    1. На общем собрании члены коллегии адвокатов приняли следующие решения: производить отчисления в адвокатскую палату ежемесячно; производить отчисления на нужды коллегии адвокатов в размере 10% от поступивших денежных средств, но не менее 20 тысяч рублей; оплачивать страховые взносы в полном размере в начале года.

    2. В коллегии адвокатов на полставки работает бухгалтер с окладом в 30 тысяч рублей и помощник-методист с окладом 25 тысяч рублей.

    3. Коллегией оплачены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Все расходы содержат НДС.

    4. Коллегия для нужд помощника-методиста купила принтер стоимостью 15 тысяч и сервер за 48 тысяч, включая НДС.

    5. На балансе коллегии есть офис, купленный год назад за 10 миллионов рублей.

    Полученные доходы и произведенные расходы в коллегии адвокатов будут отражены следующим образом:

    Сначала нам надо сгруппировать доходы:

    Доходы

    По начислению

    По оплате

    От деятельности адвокатов

    370 000

    300 000

    Целевые поступления коллеги адвокатов

    69 000

    69 000

    От коммерческой деятельности

    180 000

    180 000

    Прочие доходы

    10 000

    ИТОГО:

    629 000

    559 000

    С НДС

    Без НДС

    180 000

    79 000

    69%

    31%

    Облагаемые НП

    Не облагаемые НП

    190 000

    69 000

    73%

    27%

    Обратите внимание на следующие аспекты:

    • Не смотря на то, что в кассу и на расчетные счета коллегии адвокатов поступило всего 559 тысяч рублей, в расчетах мы будем учитывать все начисления в размере 629 тысяч (т.е. у коллегий адвокатов на общей системе налогообложения по умолчанию нет кассового метода учета доходов).

    • Самой коллегии адвокатов на ее нужды достанется 259 тысяч рублей, т.е. три последние строки таблицы доходов, поскольку оставшаяся часть – это доходы адвокатов.

    • Сумма целевых поступлений рассчитана следующим образом: 290*10% + 20 + 20, поскольку последние два адвоката хоть и не имели адекватных доходов, но обязаны отчислять не менее 20 тысяч на нужды коллегии.

    • Мы обязаны вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой НДС деятельности. Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 69/31 в части возможности зачета НДС. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не является целевым поступлением, но в расчетах по НДС не участвует, поскольку такие доходы освобождены от налогообложения НДС.

    • Мы обязаны вести раздельный учет целевых и прочих (коммерческих поступлений). Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 73/27 в части разнесения расходов. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не облагается НДС, но не относится к целевым поступлениям.

    Таким образом, по доходам имеем следующие проводки:

    Бухгалтерские проводки

    Номер

    операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма

    Основание

    290 000

    Отражено заключение соглашение первым адвокатом

    220 000

    Поступил аванс по первому соглашению

    29 000

    Произведены отчисления на нужды коллегии

    80 000

    Отражено заключение соглашение вторым адвокатом

    80 000

    Поступил аванс по первому соглашению

    8 000

    Произведены отчисления на нужды коллегии

    150 000

    Отражена выручка от семинара

    22 881

    Начислен НДС с семинарских услуг

    150 000

    Поступила выручка от семинара

    30 000

    Отражена выручка от сдачи помещений в аренду

    4 576

    Начислен НДС с аренды

    30 000

    Поступила выручка от аренды

    10 000

    Начислены проценты по депозиту

    10 000

    Получены проценты по депозиту

    Отразим произведенные расходы:

    Номер операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма

    Основание

    43 711

    Отражено поступление от третьего адвоката на оплату страховых взносов, отчислений на нужды адвокатской палаты и коллегии адвокатов (22 261,38 + 1 450 + 20000)

    32 000

    Отражены отчисления на нужды коллегии адвокатов по второму и третьему адвокату, за вычетом уже произведенных отчислений с 10% по выручке второго адвоката на 80 тысяч

    55 832

    Начислены страховые взносы в ПФР за 2015 год по трем адвокатам (3 * 18 610,80 )

    10 952

    Начислены страховые взносы в ФОМС за 2015 год по трем адвокатам (3 * 3650,58)

    15 000

    Начислена зарплата бухгалтеру (полставки, полный рабочий день)

    1 950

    Начислен НДФЛ с выплат бухгалтеру (13%)

    3 300

    Отчисления в ПФР с зарплаты бухгалтера (22%)

    Отчисления в ФОМС с зарплату бухгалтера (2,9%)

    Отчисления в ФСС с зарплаты бухгалтера (5,1%)

    Отчисления на травматизм с зарплаты бухгалтера (5,1%)

    25 000

    Начислена зарплата методисту (полная ставка, полный рабочий день)

    3 068

    Начислен НДФЛ с выплат методисту (13%) за вычетом 1 400 рублей стандартного налогового вычета на ребенка

    5 500

    Отчисления в ПФР с зарплаты методисту (22%)

    Отчисления в ФОМС с зарплату методисту (2,9%)

    1 275

    Отчисления в ФСС с зарплаты методисту (5,1%)

    Отчисления на травматизм с зарплаты методисту (5,1%)

    24 576

    Получены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Без НДС

    4 424

    Выделен НДС с полученных расходов

    12 712

    Получен и списан в расходы принтер. Без НДС

    2 288

    Выделен НДС с принтера

    40 678

    Получены сервер. Без НДС

    7 322

    Выделен НДС с сервера

    2 270

    Увеличена стоимость сервера на 31% на сумму НДС

    40 678

    Сервер введен в эксплуатацию

    27 778

    Начислена амортизация на офис коллегии линейным способом (срок полезного использования 30 лет)

    8 117

    Поставлен НДС к зачету по деятельности, облагаемой НДС (69%)

    3 647

    Списан НДС на деятельность необлагаемую НДС (31%)

    85 517

    Распределены расходы на коммерческую деятельность (73%)

    31 629

    Распределены расходы на некоммерческую деятельность (27%)

    30 848

    Начислен НДФЛ с доходов первого адвоката (290 000 — 29 000 — 1 450 — 22 261,38) по ставке 13%

    136 441

    Произведена выплата первому адвокату (исходя из полученного аванса в 220 тысяч)

    1 780

    Начислен НДФЛ с доходов второго адвоката (80 000 — 20 000 — 1 450 — 22 261,38 — 4 000 — 13 000 — 1 400*2*2) по ставке 13%

    34 509

    Произведена выплата второму адвокату

    4 350

    Начислены обязательные отчисления по трем адвокатам в адвокатскую палату (3 * 1 450)

    4 350

    Оплачены обязательные отчисления в адвокатскую палату

    92 000

    Оплачены расходы по поставщикам (п.9+10)

    34 982

    Переведена зарплата сотрудникам

    180 000

    Определена прибыль с продаж и прочей деятельности

    85 517

    27 458

    67 026

    10 000

    15 405

    Исчислен налог с прибыли (20%)

    61 621

    Отражена итоговая прибыль

    118 729

    Деньги из кассы внесены на расчетный счет

    19 340

    Оплачены налоги

    37 645

    15 405

    64 632

    12 112

    2 040

    Обратите внимание на следующие аспекты:

    • Если у адвокатского образования нет коммерческих доходов, то не надо использовать счет 26 (общехозяйственные расходы), все надо сразу относить на 86 счет. При этом, тогда не надо будет сдавать в финансовой отчетности отчет о финансовых результатах, будет достаточно только отчета о целевом использовании средств.

    • 99 счет надо закрывать на 84 только по в конце налогового периода, т.е. по концу года.

    • Полученная прибыль от коммерческой деятельности или излишек от целевых поступлений не может быть распределен между членами адвокатского образования, а потрачен только на цели адвокатского образования.

    • Все расходы должны быть перераспределены между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

    • Входящий НДС может быть принят только в части коммерческой деятельности, облагаемой НДС. НДС по коммерческой деятельности включается в стоимость внеоборотных и оборотных активов.

    • 90, 91 счет используется только в случае коммерческой или прочей деятельности.

    В завершении, приведем оборотно-сальдовую ведомость, из которой очевидно, что будет отражено в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете о движении денежных средств:

    Оборотно-сальдовая ведомость

    Наименование счета

    Счет

    Дебет

    Кредит

    Остаток

    Основные фонда

    42 948

    42 948

    Амортизация основных средств

    27 778

    -27 778

    Вложения во внеоборотные активы

    40 678

    40 678

    Входящий НДС

    14 034

    14 034

    Общехозяйственные расходы

    117 146

    117 146

    Касса

    153 711

    153 711

    Банк (расчетные счета)

    498 729

    418 555

    80 174

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    92 000

    92 000

    Расчеты с покупателями и заказчиками

    180 000

    180 000

    Расчеты с бюджетом: НДС

    27 457

    27 458

    Расчеты с бюджетом: НДФЛ

    37 645

    37 645

    Расчеты с бюджетом: налог на прибыль

    15 405

    15 405

    Расчеты с внебюджетными фондами: ПФР

    64 632

    64 632

    Расчеты с внебюджетными фондами: ФОМС

    12 112

    12 112

    Расчеты с внебюджетными фондами: ФСС

    2 040

    2 040

    Расчеты с внебюджетными фондами: травматизм

    Расчеты с персоналом по оплате труда

    40 000

    40 000

    Прочие дебиторы\кредиторы

    384 350

    314 350

    70 000

    Нераспределенная прибыль, убыток текущего года

    61 621

    -61 621

    Целевые поступления от деятельности адвокатов

    343 711

    413 711

    -70 000

    Целевые поступления (отчисления) для нужд коллегии адвокатов

    35 276

    69 000

    -33 724

    Выручка с продаж

    180 000

    180 000

    Себестоимость продаж

    85 517

    85 517

    НДС с продаж

    27 458

    27 458

    Прибыль\убыток продаж

    180 000

    180 000

    Прочие доходы и расходы

    10 000

    10 000

    Прибыли и убытки

    77 026

    77 026

    Сальдо баланса

  • Налогообложение адвокатов

    ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    Рассматривая различные адвокатские образования, мы отмечали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

    В целях Федерального закона №129-ФЗ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

    Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

    Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, действующий в настоящее время, утвержден совместным Приказом Минфина России №86н и МНС России №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года.

    В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по порядку налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, МНС РФ выпустило Письмо МНС РФ от 25 февраля 2003 года №СА-6-04/242@ О налогообложении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет».

    В частности, в этом письме указано, что статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

    Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным Законом №63-ФЗ самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

    Статьей 21 Федерального закона №63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

    Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

    Статьей 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят частные нотариусы — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Поскольку вопрос исчисления НДФЛ частными нотариусами был рассмотрен нами достаточно подробно, мы не будем останавливаться на нем.

    В том случае, если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско-правовые договора, и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со статьей 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

    В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не установлено НК РФ.

    В обязанности налоговых агентов входит:

    — правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

    — в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

    — вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

    — представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

    Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

    За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

    Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена также и статьей 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13 июня 1996 года №63-ФЗ:

    Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

    1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, —

    наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

    наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    Статьей226 НК РФ установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

    — налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

    — исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

    — удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). Сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

    — перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

    Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

    Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно налоговый орган по месту своего учета.

    Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

    Согласно статье230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Министерством финансов РФ.

    Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц ежегодно утверждаются Минфином РФ. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

    Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога. Форма справки также утверждается Минфином РФ.

    В соответствии со статьей 235 НК РФ адвокаты являются плательщиками единого социального налога. Адвокаты, осуществляющие индивидуальную адвокатскую деятельность посредством учреждения адвокатского кабинета, исчисление и уплату налога производят в порядке, установленном статье 244 НК РФ:

    Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

    «Статья 244. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями

    1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи настоящего Кодекса, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

    2. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241настоящего Кодекса.

    3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

    4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

    1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    5. Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

    При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

    6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса, без применения налогового вычета.

    Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

    Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

    8. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

    В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

    Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.»;

    Текст статьи приводится в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 20 июля 2004 года № 70-ФЗ.

    В соответствии со статьей 241 НК РФ адвокаты до 01 января 2005 года уплачивают налог по следующим ставкам:

    Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого
    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные
    фонды обязательного
    медицинского
    страхования
    1 2 3 4 5
    До 100 000
    рублей
    7,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 10,6 процента
    От 100 001
    рубля
    до 300 000
    рублей
    7 000 рублей +
    5,3 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    100 000 рублей
    200 рублей +
    0,1 процента
    с суммы,
    превышающей
    100 000 рублей
    3 400 рублей +
    1,9 процента
    с суммы,
    превышающей
    100 000 рублей
    10 600 рублей +
    7,3 процента с суммы, превыша-
    ющей 100 000 рублей
    От 300 001
    рубля до
    600 000
    рублей
    17 600 рублей
    + 2,7 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    300 000 рублей
    400 рублей +
    0,1 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    300 000 рублей
    7 200 рублей +
    0,8 процента с
    суммы, превыша-
    ющей 300 000
    рублей
    25 200 рублей +
    3,6 процента с
    суммы, превышаю-
    щей 300 000 рублей
    Свыше
    600 000
    рублей
    25 700 рублей
    + 2,0 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    600 000 рублей
    400 рублей 9 600 рублей 35 700 рублей +
    2,0 процента с
    суммы, превышаю-
    щей 600 000 рублей

    После 01 января 2005 года уплата единого социального налога производится по следующим ставкам:

    Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого
    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные
    фонды обязательного
    медицинского
    страхования
    1 2 3 4 5
    До 280 000
    рублей
    5,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 8,0 процента
    От 280 001
    рубля
    до 600 000
    рублей
    14 840 рублей +
    2,7 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    280 000 рублей
    2240 рублей +
    0,5 процента
    с суммы,
    превышающей
    280 000 рублей
    5320 рублей +
    0,4 процента
    с суммы,
    превышающей
    280 000 рублей
    22400 рублей +
    3,6 процента с суммы, превыша-
    ющей 280 000 рублей
    Свыше
    600 000
    рублей
    23 480 рублей
    + 2,0 процента
    с суммы, пре-
    вышающей
    600 000 рублей
    4640 рублей 6 600 рублей 33 920 рублей +
    2,0 процента с
    суммы, превышаю-
    щей 600 000 рублей

    Адвокаты, являющиеся работодателями, с сумм, выплаченных ими по трудовым и гражданско-правовым договорам физическим лицам, обязаны уплачивать единый социальный налог, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты которого установлены статьей 243 НК РФ.

    Более подробно с организацией, порядком оплаты, бухгалтерским и налоговым учетом нотариусов и адвокатов Вы можете познакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налогообложение нотариусов, адвокатов и их профессиональных объединений».

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *