Издержки подрядчика

Установите соответствие между понятиями

МСФО (IAS) 2 Запасы

Выберите правильный ответ:

1. Запасы определяются:

1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.

2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.

3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

2. Чистая стоимость продажи определяется как:

1) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.

2) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.

3. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.

4. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.

2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.

5. Стоимость запасов:

1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

6. Налоги и импортные пошлины являются примерами:

1) Затрат по обработке

2) Затрат по приобретению

3) 2 и 3

4) Не подходит ни один из вариантов

7. Переменные накладные производственные расходы – это:

1) Такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.

2) Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.

8. Как признаются нераспределенные накладные расходы?

1) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

2) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

9. В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

1) Относятся на все производственные единицы без распределения между ними.

2) Относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

10. Прочие затраты:

1) Не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

11. Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

1) Затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.

2) Затраты по приобретению и обработке.

3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.

4) 2 и 3

5) 1 и 3

6) 1, 2 и 3

12. Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

1) Общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.

2) Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

3) Снижение производственных расходов.

4) только 2 и 3

5) только 3

6) только 1 и 2

12. Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

1) Продажная цена за вычетом доли прибыли в цене

2) Чистой цены продаж

13. Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

1) Справедливой стоимости

2) Чистой стоимости продажи

14. При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

1) Расхода в периоде, когда была признана выручка.

2) Дохода в периоде, когда была признана выручка.

15. Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

1) Немедленно в целях понижения стоимости активов.

2) В течение срока полезной службы данного актива.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Для каждого из двух приведенных ниже вопросов найдите значения стоимости запасов на конец отчетного периода и себестоимости продаж.

(a) Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее нет запасов. В течение периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей: в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

(б) Другая компания продает также одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Общая стоимость = $54000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

Ответы на вопросы для упражнений:

(б) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $27000 = ($54000/2). Себестоимость продаж составит $27000 = ($54000/2).

2. Ответьте на перечисленные ниже вопросы, основываясь на представленной информации.

Компания «Полар Ойл» приобретает 200 баррелей нефти по цене $60 за баррель в рамках спекулятивной операции ( Однако у нее нет контракта на продажу нефти). В конце отчетного периода цена снижается до $50 за баррель, и нефть не удается продать. Что будет делать компания? Какую величину она признает в качестве корректировки до чистой стоимости продажи?

В конце следующего отчетного периода рыночная цена повысилась до $64, но, по-прежнему, ничего не было продано. Как теперь это повлияет на корректировку чистой стоимости продажи? Какова будет стоимость запасов?

Ответ:

2. Следует уменьшить стоимость нефти до $50 за баррель и немедленно сделать корректировку до чистой стоимости продажи, отразив расход в размере $2000.

В конце следующего отчетного периода восстановите величину корректировки чистой стоимости продажи в размере $2000, оценив запасы по $60 за баррель. Это является наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

учетных оценок;

учетной политики;

перспективного применения.

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

изменения учетной оценки;

учетной политики;

искажений отчетности.

3. К ошибкам относятся:

i . математические ошибки;

ii . ошибки применения учетной политики;

iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv . искажение фактов;

v . изменения резерва по сомнительным долгам.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

(Применение новой учетной политики в отношении операций, как если бы эта политика применялась всегда – это)

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим

(Банк одобрил изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходимо применить):

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

перспективное применение.

7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

только Международные стандарты финансовой отчетности;

только Интерпретации МСФО;

только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

только того года, когда было осуществлено изменение;

за все отчетные периоды;

только за следующий период.

10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

бухгалтерский баланс на начало этого периода;

бухгалтерский баланс на конец этого периода;

бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

внесите изменения только в отчетность текущего периода;

внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

не вносите никаких изменений.

12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу (Если Банк еще не начал применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу):

вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

вам следует его игнорировать.

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

13. Бухгалтерские оценки делаются для:

i оценки безнадежных долгов;

ii инвентаризации товарно-материальных ценностей;

iii определения справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv определения срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v расчета обязательств по гарантиям;

vi внесения изменений в учетную политику.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за (Изменение учетной оценки следует отразить в ОПУ за):

период, в котором была проведена первоначальная оценка;

все предыдущие отчетные периоды;

текущий период и будущие периоды;

только будущие периоды.

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность (Ошибки предыдущих периодов, включая мошенничество, должны быть исправлены):

только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

за самый ранний период, когда это возможно;

только за будущие периоды.

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

изменение учетной оценки;

исправление ошибки;

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

16. Отражение по счетам дохода, полученного в результате непредвиденных обстоятельств, например, судебного разбирательства, — это:

1. изменение бухгалтерской оценки;

2. исправление ошибки;

3. ретроспективное применение.

17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

фактически понесенных затрат;

2%;

2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

17. Банк переходит к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва в размере 2% от объема продаж продуктов. В процессе анализа данных о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При ретроспективной оценке показателей в целях установления величины резерва необходимо исходить из:

1. фактически понесенных затрат;

2. 2%;

3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

только на дату бухгалтерского баланса;

на момент утверждения отчетности;

в любое время.

МСФО (IAS) 11 Учет договоров на строительство

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:

  1. Один отчетный период.

  1. Разные отчетные периоды.

  2. Последующие отчетные периоды

2. Главным вопросом в учете договоров на строительство является (Главным вопросом стандарта является):

  1. Время признания выручки и затрат по договору.

  1. Бюджетирование и отчетность.

  2. Производственный процесс.

3. Статья роста затрат может присутствовать:

  1. В договорах с фиксированной ценой.

  1. В договорах «затраты плюс».

  2. В любом договоре.

3. Наличие эффективной системы внутреннего финансового бюджетирования и отчетности для контроля договоров на строительство, является:

1) Полезным;

2) Необязательным;

3) Обязательным.

4. Статья увеличения затрат может присутствовать в договорах с фиксированной ценой:

1) Да.

2) Нет.

4. По договору «затраты плюс» Вам должны оплачиваться (По договору «затраты плюс» подрядчику оплачиваются):

Все затраты плюс прибыль.

Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

Все затраты плюс административные расходы.

5. Договоры на строительство можно объединять и разделять:

  1. Для уменьшения объема работ.

  1. Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

  2. Когда затраты и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

6. Несколько договоров на строительство можно рассматривать как один или делить один договор на несколько:

1) Для уменьшения объема работ.

2) Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

6. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

  1. Нет.

  1. Возможно, только если активы приобретаются позже.

  2. Возможно, только если актив отличается, цена согласована, независимо от первоначальной цены договора.

7. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1) Нет.

2) Возможно.

7. Выручка по контракту должна включать:

Все потоки денежных средств.

Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

Только отклонения, претензии и поощрительные платежи.

8. Отклонениями являются:

  1. Невыполнение условий договора.

  1. Изменения между последующими контрактами.

  2. Поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

9. Претензии связаны с:

  1. Возмещением затрат, включенных в цену договора.

  1. Невыполнением условий договора.

  2. Затратами, запрошенными подрядчиком, не включенными в цену договора.

10. Поощрительные платежи:

  1. Могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора

  1. Могут начисляться на всем протяжении действия договора.

  2. Могут быть востребованы в конце действия договора

11. Цена договора должна пересматриваться.

  1. Ежемесячно.

  1. Ежегодно.

  2. По необходимости в зависимости от настоящей или будущей деятельности.

12. Затраты по договору включают:

i) Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке

ii) Стоимость материалов, использованных при строительстве.

iii) Амортизацию основных средств, использованных для выполнения

договора.

iv) Затраты на транспортировку рабочих, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

v) Затраты на аренду машин и оборудования.

vi) Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

vii) Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

viii) Претензии третьих сторон.

ix) Чистая прибыль.

  1. i – v

  1. i — viii

  2. i – ix

13. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

  1. Выручка.

  1. Снижение затрат.

  2. Доход от выбытия.

14. Стоимость разработки проекта может быть отнесена на затраты по договору.

  1. Всегда.

  1. Никогда.

  2. Только по согласованию с заказчиком.

15. Затраты по займам:

  1. Могут быть отнесены на затраты по договору.

  1. Должны быть отнесены на затраты периода, в котором они возникают.

  2. Могут не возникать в течение периода выполнения договора.

16. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

  1. Всегда.

  2. Никогда.

  3. Только когда они могут быть определены отдельно.

17. Ожидаемые убытки по договору на строительство:

  1. Не должны учитываться.

  1. Признаются на окончательной стадии работ по договору.

  2. Распределяются равномерно в течение срока действия договора.

  3. Признаются немедленно.

18. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:

  1. Могут не учитываться.

  1. Признаются в качестве расходов немедленно.

  2. Могут признаваться в качестве актива.

19. Авансы, выплачиваемые субподрядчикам:

  1. Могут не учитываться.

  2. Признаются в качестве расходов немедленно.

  3. Могут признаваться в качестве актива.

20. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору сумма не будет выплачена, недополученная сумма:

  1. Вычитается из дохода.

  1. Учитывается как расход.

3) Вычитается из счетов к оплате.

21. Основанием для определения степени завершенности (стадии выполнения) является:

  1. Информация от заказчика.

  1. Внутренняя отчетность.

  2. Положения заключенного договора.

22. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора:

  1. Выручка не признается.

  1. Часть выручки может признаваться.

  2. Может признаваться вся выручка.

23. Изменения цены договора:

  1. Признается в период, когда производятся изменения.

  1. Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

  2. Не учитывается.

9. Отклонения ведут к увеличению выручки:

1) Да.

2) Нет.

10. Претензии связаны с возмещением затрат, включенных в цену договора:

1) .Да

2) Нет.

11. Поощрительные платежи могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора:

1) Да.

2) Нет

12. Цена договора может пересматриваться?

1) Да.

2) Нет.

13. Затраты по договору включают только затраты, связанные с данным договором:

1) Да

2) Нет

14. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1) Выручка.

2) Снижение затрат.

15. Стоимость разработки проекта может быть включена в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

16. Затраты по займам могут быть включены в затраты по договору:

1) .Да

2) Нет.

17. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

22. При определении степени завершенности (стадии выполнения) основная информация для анализа берется:

1) От заказчика.

2) Из внутренней отчетности.

3) Из заключенного договора.

24. Изменения цены договора:

1) Признается в периоде, когда произошли изменения.

2) Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

3) Не учитывается.

Об издержках подрядчика и толковании статьи 729 ГК РФ

В № 3 Вестника гражданского права за 2018 год опубликована статья А.В. Егорова «Односторонний отказ заказчика от договора подряда: сосредоточение проблем практики».

В социальной сети Facebook автор предложил читателям делиться своими соображениями на эту тему, чем я решил воспользоваться. Заранее прошу прощения за спойлеры.

В первую очередь, хотел бы поблагодарить Андрея Владимировича за отличную статью по крайне актуальным вопросам правового регулирования договора подряда. Всем, кто интересуется подрядом вообще и строительным подрядом в частности, рекомендую внести эту статью в список обязательных к прочтению.

Со своей стороны хотел бы высказать некоторые соображения по поводу предложенного автором толкования статьи 729 ГК РФ.

Статья 729. Последствия прекращения договора подряда до приемки результата работы

В случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком (пункт 1 статьи 720), заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.

Первый спойлер: А.В. Егоров предлагает исходить из того, что статья 729 является неприменимой ко многим случаям расторжения договора подряда (прежде всего к расторжению вследствие немотивированного отказа заказчика от договора в порядке статьи 717), и главным примером, подпадающим под действие статьи 729, является случай прекращения договора по объективным причинам (невозможность исполнения, отменительное условие сделки и т.п.). Один из основных аргументов: если статью 729 применять к случаям отказа заказчика от договора в порядке статьи 717, подрядчик дважды получит возмещение своих затрат на выполнение работ (в качестве затрат по 729-й и в качестве части цены по 717-й), что несправедливо смещает баланс интересов в пользу подрядчика.

Я с таким выводом согласиться не могу ввиду следующего. Статья 729 – это последняя статья § 1 главы 37 ГК РФ «Общие положения о подряде». Было бы странно предположить, что законодатель сначала последовательно перечислил в § 1 главы 37 специальные основания для досрочного прекращения договора подряда (пункты 5 и 6 статьи 709, пункты 2 и 3 статьи 715, пункт 3 статьи 716, статья 717, пункт 2 статьи 719, пункт 3 статьи 723), а затем закончил этот параграф нормой, рассчитанной на применение только к случаям прекращения договора по некоторым общим основаниям (невозможность исполнения, отменительное условие и т.п.). Напротив, содержащаяся в статье формулировка «по основаниям, предусмотренным законом или договором» прямо свидетельствует о том, что статья 729 применима ко всем основаниям досрочного прекращения договора подряда, ну или, по крайней мере, к большинству из них. Поэтому, на мой взгляд, проблема соотношения положений статьи 717 и статьи 729 должна решаться иным образом (об этом чуть ниже).

Второй спойлер: А.В. Егоров, как и многие другие авторы, исходит из того, что статья 729 позволяет заказчику, получившему от подрядчика результат незавершенной работы, не выплачивать подрядчику вознаграждение за выполненную работу (не оплачивать собственно труд подрядчика), а ограничиться компенсацией затрат, понесенных подрядчиком в связи с выполнением работ.

С этим я тоже не могу согласиться. Допустим, я строю дачу и приглашаю предпринимателя-печника сложить мне камин за 100 рублей. При этом мы договорились о том, что подрядчик скажет мне, какие материалы необходимо закупить, а я их куплю и передам для работы (достаточно распространенное исключение из общего правила статьи 704 о том, что работы выполняются иждивением подрядчика). Подрядчик приступил к работе и выполнил ее на ¾, а потом по каким-то причинам (скажем, по семейным обстоятельствам) был вынужден уехать в другой регион. Я добросовестно подождал какое-то время (мало ли что у человека случилось), а потом отказался от договора по мотиву нарушения сроков выполнения работ (пункт 2 статьи 715) и нанял другого подрядчика, который доделал оставшуюся часть работ за 25 рублей. Означает ли это, что, когда первый нанятый мною подрядчик попросит меня с ним расплатиться за часть выполненной работы, я могу отказаться от оплаты, мотивировав это тем, что никаких затрат, связанных с выполнением работ, он не понес (все материалы покупал я, а инструменты он купил задолго до заключения нашего договора или вообще получил в наследство от отца), да еще и потребовать выплаты неустойки за нарушение сроков выполнения работ, послужившее основанием для моего отказа от договора, в соответствии с Законом о защите прав потребителей? Если это справедливо, то у меня какое-то неправильное представление о справедливости.

В силу пункта 2 статьи 709 ГК цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, понесенные подрядчиком затраты (издержки, расходы) по умолчанию являются составляющей частью цены договора (если подрядчик не включил какие-то издержки в цену работ, значит, эти издержки должны быть отнесены на его счет и дополнительному возмещению заказчиком не подлежат в силу пункта 1 статьи 424 ГК).

В статье 729 говорится, что заказчик, которому был передан результат незавершенной работы, должен компенсировать подрядчику понесенные им затраты.

Но в статье 729 ГК РФ не говорится о том, что заказчик, получивший от подрядчика результат незавершенной работы, не должен оплачивать труд подрядчика. Этот довод домысливается уже в результате толкования статьи 729 ГК РФ.

На мой взгляд, цель статьи 729 ГК РФ состоит не в том, чтобы урегулировать порядок расчетов между сторонами при досрочном прекращении договора подряда, а в том, чтобы закрепить право заказчика потребовать от подрядчика передачи результата незавершенной работы и корреспондирующую этому праву обязанность подрядчика передать такой результат.

Расчеты же между сторонами должны осуществляться на основе принципа эквивалентности (о чем говорит 35-й Пленум ВАС о последствиях расторжения договора), то есть заказчик должен оплатить то, что он получил от подрядчика, заплатив часть цены договора (включающую в себя как издержки подрядчика, так и причитающееся ему вознаграждение), пропорциональную части выполненной работы, вне зависимости от того, по какому основанию прекращен договор.

Подобные подходы к толкованию статьи 729 нашли отражение, например, в судебных актах по делу № А43-3537/2015 Арбитражного суда Нижегородской области. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в связи с досрочным прекращением договора подряда подрядчик имеет право только на компенсацию произведенных затрат в соответствии со статьей 729 ГК РФ в сумме 32 053 812,72 руб. Однако апелляционный суд указал, что подрядчик доказал выполнение работ до момента расторжения договора на сумму 46 706 555,25 руб., в связи с чем вправе требовать их оплаты. АС Волго-Вятского округа поддержал позицию апелляции.

Третий спойлер: В своей статье А.В. Егоров приходит к выводу о том, что размер затрат, компенсируемых заказчиком подрядчику в порядке статьи 729, должен рассчитываться только исходя из переданного заказчику частичного результата работ.

Этот вывод я поддерживаю обеими руками. Как указано выше, в силу пункта 2 статьи 709 и пункта 1 статьи 424 ГК РФ заказчик компенсирует подрядчику понесенные им при выполнении работ затраты в составе договорной цены. Очевидно, что подрядчик не вправе требовать от заказчика компенсации затрат, не учтенных сторонами при согласовании цены договора. Вместе с тем порой, применяя положения статьи 729, суды приходят к очень спорным выводам, допуская возможность компенсации подрядчику затрат без их соотнесения с ценой договора, объемом и качеством выполненных работ. Несколько цитат для иллюстрации:

«…в настоящем деле истец требует возместить понесенные затраты в связи с исполнением контракта, а не оплатить результат работ, в связи с чем такие обстоятельства как порядок оплаты результата работ, предусмотренный контрактом, пригодность результата работ, соответствие его современным требованиям нормативных актов, наличие положительного заключения государственной экспертизы, не имеют правового значения» (Постановление АС Уральского округа от 22.04.2015 по делу № А50-10414/2014);

«…установленные в указанном деле обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у истца права требовать оплаты цены по договору генерального подряда на выполнение ремонтно-строительных работ, но не ограничивают права истца на компенсацию своих затрат, имеющих иную правовую природу» (Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2012 по делу № А40-21692/12);

«… факт приема заказчиком выполненных работ в силу прямого указания на это в статье 729 ГК РФ, значения не имеет, как не имеет значения и согласованная сторонами цена работ. Если результат работ, выполненных подрядчиком, фактически находится у заказчика или генерального подрядчика (что характерно для строительного подряда), подрядчик (субподрядчик) при расторжении договора по основаниям ненадлежащего исполнения обязательств подрядчиком вправе требовать компенсации понесенных им до расторжения договора затрат с представлением суду доказательств их понесения, но не уплаты цены договора пропорционально объему выполненных работ. При таких обстоятельствах требования истца о взыскании с ответчика стоимости выполненных им работ удовлетворению не подлежали» (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2010 по делу № А57-2271/2009);

«…Как правильно указал суд апелляционной инстанции, признав неверным вывод суда первой инстанции о том, что результат работ на спорную сумму не был передан истцом ответчику, в настоящем деле истец требует возместить понесенные затраты в связи с исполнением договора, а не оплатить результат работ…» (Постановление АС Московского округа от 02.12.2015 по делу № А40-186666/14).

К счастью, такой подход в судебной практике встречается крайне редко.

С учетом изложенного я бы предложил толковать статью 729 ГК РФ следующим образом:

  1. В случае досрочного прекращения договора подряда по любому основанию подрядчик обязан по требованию заказчика передать ему результат незавершенной работы (для строительного подряда это неактуально, поскольку подрядчик в любом случае не может оставить результат работ себе, так как работы выполняются на земельном участке или на объекте заказчика).
  2. Если подрядчик передал заказчику результат незавершенной работы, заказчик должен оплатить его, выплатив подрядчику часть согласованной при заключении договора цены пропорционально части выполненной работы.
  3. Предусмотренная статьей 729 обязанность заказчика компенсировать подрядчику понесенные затраты не лишает подрядчика права требовать от заказчика и выплаты учтенного в составе цены договора вознаграждения пропорционально выполненной части работы.
  4. Состав и размер затрат, компенсируемых заказчиком подрядчику в порядке статьи 729 при досрочном прекращении договора, определяются с учетом согласованной при заключении договора цены (пункт 2 статьи 709). Подрядчик не вправе на основании статьи 729 требовать от заказчика компенсации затрат, которые не были учтены при согласовании договора подряда, а также не вправе требовать компенсации затрат в большем размере по сравнению с тем, как они были учтены в составе договорной цены.
  5. Подрядчик может потребовать от заказчика возместить затраты, не учтенные при заключении договора в составе договорной цены, в качестве убытков, если договор был расторгнут в связи с допущенными заказчиком нарушениями (пункт 3 статьи 716, пункт 2 статьи 719, подпункт 1 пункта 2 статьи 450 ГК РФ) или вследствие немотивированного отказа заказчика от договора в порядке статьи 717 (в этом случае размер убытков ограничен разницей между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.
  6. Заказчик также может потребовать от подрядчика возместить убытки, если договор был расторгнут в связи с допущенными подрядчиком нарушениями (пункты 2 и 3 статьи 715, пункт 3 статьи 723, подпункт 1 пункта 2 статьи 450 ГК РФ), в том числе в виде разницы между ценой невыполненной части работы, установленной в расторгнутом договоре, и ценой на эту часть работы, уплаченной новому подрядчику (статья 393.1 ГК РФ).

Такое толкование, как мне кажется, решает проблему соотношения 717-й и 729-й статей ГК: если речь в них идет об одних и тех же затратах (издержках подрядчика, составляющих согласно пункту 2 статьи 709 ГК часть цены работ), такие затраты могут быть взысканы подрядчиком с заказчика только один раз – в качестве платы за переданный результат незавершенной работы (вместе с причитающейся подрядчику частью вознаграждения за труд, пропорциональной части выполненной работы).

P.S. В своей статье А.В. Егоров рассматривает вопрос компенсации заказчиком подрядчику затрат на приобретение материалов и оборудования, использованных при строительстве, и приходит к выводу о том, что заказчик должен компенсировать подрядчику такие затраты, поскольку результат строительных работ остается у заказчика. Развивая этот тезис, я бы хотел отметить, что в 2008-м году Президиум ВАС сформулировал подход, согласно которому заказчик должен принять и оплатить также закупленные подрядчиком и доставленные на объект, но не смонтированные (не использованные в строительстве) материалы и оборудование (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.09.2008 № 5103/08).

Расходы, произведенные в интересах другого лица, обычно возмещаются. Рассмотрим, каким будет налоговый учет у обеих сторон Чаще всего расходы возмещаются тем, кто понес их в результате выполнения обязательств по сделкам. В большинстве случаев затраты сотрудников, связанные с их обязанностями, также компенсируются. Выясним, какие возникают облагаемые доходы, можно ли снизить налоговую базу и нужно ли начислять налоги или взносы на компенсационные выплаты работникам.

Гражданско-правовые договоры

Как правило, возмещение издержек предусматривается посредническими договорами, договорами аренды и возмездного оказания услуг.

Договор возмездного оказания услуг

Согласно пункту 1 статьи 782 ГК РФ заказчик вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке и отказаться от услуг, только если оплатит исполнителю затраты. К сожалению, учесть их в налоговой базе при УСН заказчик не сможет — в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет соответствующего вида расходов. А вот исполнителю полученные суммы придется включить во внереализационные доходы в день, когда деньги поступят в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК РФ). При УСН не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, а также указанные в статье 251 НК РФ. Но суммы, компенсированные исполнителю по досрочно расторгнутому договору, ни к тем, ни к другим не относятся. А кроме того, список внереализационных доходов не является исчерпывающим.

📌 Реклама Отключить

Пример 1

ООО «Алкиона» и ООО «Медцентр» заключили договор на оказание медицинских услуг, согласно которому ООО «Медцентр» с 17 по 21 мая 2010 года должно провести врачебное обследование сотрудников ООО «Алкиона». С этой целью 12 мая медицинская компания купила и оплатила необходимые для обследования расходные материалы на сумму 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.), но 14 мая ООО «Алкиона» отказалось от обязательств по договору и в связи с этим 17 мая возместило ООО «Медцентр» понесенные расходы.

Как отразить указанные операции в налоговом учете контрагентов при условии, что обе организации применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы?

Сумму, возмещенную исполнителю за закупки, сделанные им до расторжения договора, учесть в расходах заказчику нельзя. Соответствующие затраты отсутствуют в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Стоимость материалов, используемых для оказания услуг, без НДС учитывается как материальный расход (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Налоговую базу можно уменьшить и на сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, бухгалтер ООО «Медцентр» сразу после оплаты — 12 мая 2010 года вправе списать затраты на материалы без НДС в размере 7500 руб. (8850 руб. – 1350 руб.) и отдельно НДС в размере 1350 руб. 14 мая договор расторгнут, однако материалы будут использованы для оказания услуг другим клиентам, следовательно, расходы корректировать не нужно. С 2009 года стоимость сырья и материалов допускается списывать в расходы при УСН сразу после оплаты, не дожидаясь отпуска в производство. Изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ. Полученную от заказчика компенсацию (8850 руб.) нужно отразить во внереализационных доходах 17 мая.

📌 Реклама Отключить

Договор аренды

Как правило, по договору аренды возмещаются коммунальные платежи и издержки на улучшение арендованного имущества.

Компенсация за улучшения. Арендатор, осуществивший за свой счет и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества, после прекращения договора имеет право на компенсацию их стоимости, если стороны не предусмотрели иное (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Неотделимым называется улучшение, которое нельзя рассматривать вне объекта и разъединить с ним, не ухудшив свойств, отвечающих его назначению, или не нарушив целостности. Когда срок договора аренды заканчивается, неотделимые улучшения остаются у арендодателя.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без одобрения арендодателя, не возмещается, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 623 ГК РФ)

📌 Реклама Отключить

Передавая капитальные вложения, арендатор по сути продает результаты работ. В статье 251 НК РФ не указан доход в виде компенсации за улучшения арендованного имущества. Следовательно, получив от арендодателя возмещение, арендатор должен увеличить налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Учет расходов несколько сложнее. Чаще всего неотделимые улучшения связаны с достройкой, реконструкцией, модернизацией или дополнительным оснащением арендованного объекта. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ затраты на преобразования можно списывать, если они были направлены на основные средства, к которым относится имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. В пункте 1 статьи 256 НК РФ говорится, что неотделимые улучшения арендованного объекта, совершенные арендатором с ведома арендодателя, являются амортизируемым имуществом.

📌 Реклама Отключить

Неотделимые улучшения возможны и в виде ремонта

Отражается ли у арендаторов в расходах стоимость работ? Прежде чем ответить, вспомним, что арендаторы не становятся собственниками неотделимых улучшений и потому не вправе причислять их к основным средствам. Значит, затраты на них нельзя признать в расходах согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Другого же варианта, к сожалению, нет. А могут ли учесть подобные издержки арендодатели? Да, для них подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ подходит, но есть еще дополнительные требования. Во-первых, расходы при упрощенной системе признаются только после оплаты. Стоимость улучшений считается оплаченной на дату выплаты компенсации. Заметим, для арендодателя не важно, расплатился арендатор с подрядчиками или нет. Во-вторых, модернизированный (реконструированный, достроенный) объект необходимо ввести в эксплуатацию, а документы подать на государственную регистрацию, если она предусмотрена законодательством. Подобные расходы списываются равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Эта тема подробно рассматривалась в статье «Учет неотделимых улучшений объекта аренды» // Упрощенка, 2008, № 8

Пример 2

Индивидуальный предприниматель П.З. Орешкин 10 июля 2009 года арендовал склад у ООО «Посейдон» на 10 месяцев. В течение срока действия договора арендатор с согласия арендодателя надстроил склад вторым этажом. Расходы составили 1 290 000 руб. (в том числе НДС 196 779,66 руб.). 12 мая 2010 года организация ввела обновленный объект в эксплуатацию и подала документы на государственную регистрацию, а 17 мая перечислила предпринимателю компенсацию.

Отразим указанные операции в налоговом учете обеих сторон при условии, что и предприниматель, и организация применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Второй этаж является неотделимым улучшением арендованного склада, которое перешло в собственность ООО «Посейдон». Поэтому П.З. Орешкин не вправе отнести на расходы 1 290 000 руб. Несмотря на это, 17 мая 2010 года сумму полученной компенсации ему придется включить в облагаемые доходы.

📌 Реклама Отключить

12 мая ООО «Посейдон» ввело в эксплуатацию надстроенный склад и подало документы на регистрацию, а 17 мая компенсировало арендатору стоимость работ. С этого дня расходы считаются оплаченными. Таким образом, все условия для учета расходов на обновление основного средства выполнены в II квартале. Следовательно, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря бухгалтер ООО «Посейдон» может отразить в расходах по 430 000 руб. (1 290 000 руб. ÷ 3 квартала).

При упрощенной системе НДС является невозмещаемым налогом, поэтому входит в первоначальную стоимость основного средства

Компенсация коммунальных платежей. Согласно пункту 2 статьи 616 ГК РФ за содержание арендованного имущества отвечают арендаторы, если другое не установлено законодательством или договором. Хотя именно они пользуются водой, электричеством, теплом и пр., покупателями коммунальных услуг в основном выступают арендодатели, поскольку традиционно договоры с поставщиками заключают владельцы. Арендаторы же возмещают им затраты.

📌 Реклама Отключить

При упрощенной системе доходы от реализации устанавливаются согласно статье 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а в ней указано, что выручка складывается из всех поступлений, связанных с продажей товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Стало быть, наряду с арендной платой арендодатель должен включить в доходы полученную компенсацию коммунальных платежей. Так полагают и контролирующие органы (письма Минфина России от 10.02.2009 № 03-11-09/42 и ФНС России от 05.12.2006 № 02-6-10/216@).

Подробнее об этом читайте в статье «Коммунальные платежи» // Упрощенка, 2009, № 11

Если объект налогообложения — доходы минус расходы, то на сумму, перечисленную коммунальным службам, арендодатель вправе снизить налоговую базу (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). На том же основании арендатор может учесть выплаченную компенсацию (как материальный расход).

📌 Реклама Отключить

Пример 3

Дополним условия примера 2. Согласно договору аренды коммунальные услуги оплачивает ООО «Посейдон» (арендодатель), а индивидуальный предприниматель П.З. Орешкин (арендатор) возмещает их стоимость. 6 мая 2010 года арендодатель перечислил коммунальным службам за апрель 2800 руб. (в том числе НДС 427,12 руб.), а 7 мая получил компенсацию от арендатора. Отразим операции в налоговом учете у обеих сторон.

Посреднический договор

📌 Реклама Отключить

От заказчика (доверителя, комитента или принципала) требуется не только уплатить посреднику (поверенному, комиссионеру или агенту) вознаграждение, но и возместить издержки, понесенные по договору (п. 2 ст. 975, ст. 1001 и ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер не вправе требовать компенсацию расходов на хранение имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное

При упрощенной системе доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны суммы, поступившие посреднику для выполнения договора и возмещения издержек. Следовательно, компенсация затрат, полученная от заказчика, в доходах посредника не отражается. Правда, уменьшить налоговую базу на затраты ему тоже не удастся: они произведены за заказчика и считаются его расходами, да и то не всегда. Ведь при упрощенной системе признаются расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому заказчик вправе учесть в налоговой базе при УСН уплаченную компенсацию только тех затрат, которые упомянуты в закрытом перечне.

📌 Реклама Отключить

Пример 4

По договору комиссии ООО «Альфин» получило от ЗАО «Марлет» 1 т муки для продажи по минимальной цене 20 руб./кг. Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей, в том числе на хранение. Комиссионер участвует в расчетах, а его вознаграждение составляет 15% стоимости реализованного товара. Обе организации применяют УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

ООО «Альфин» 11 июля 2010 года уплатило за аренду склада 2006 руб. (в том числе НДС 306 руб.) и за перевозку муки 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Вся партия была продана оптовому покупателю за 22 000 руб. 13 июля деньги поступили на расчетный счет комиссионера, который, удержав вознаграждение и компенсацию затрат, перечислил оставшуюся сумму комитенту. В тот же день комитент подписал отчет. Каким будет налоговый учет у организаций?

📌 Реклама Отключить

Вознаграждение комиссионера составляет 3300 руб. (22 000 руб. × 15%), а полученная компенсация — 5546 руб. (2006 руб. + 3540 руб.). Несмотря на то что ООО «Альфин» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, оно не вправе учесть в расходах стоимость хранения и перевозки. Эти расходы войдут в налоговую базу ЗАО «Марлет». 13 июля 2010 года в доходах комиссионера нужно отразить только 3300 руб. Сумма полученной компенсации доходом не является (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

13 июля бухгалтер ЗАО «Марлет» должен показать в доходах выручку от реализации муки (22 000 руб.), а в расходах — ее покупную стоимость (предположим, что к тому моменту ЗАО «Марлет» погасило задолженность перед поставщиком муки). Отчет подписан, компенсация затрат и вознаграждение удержаны тоже 13 июля. Считается, что в этот день комитент оплатил все издержки, и можно включить в расходы:

📌 Реклама Отключить Компенсации, выплачиваемые…

Согласно статье 164 ТК РФ компенсация — это сумма, возмещаемая сотруднику, который произвел материальные затраты, исполняя рабочие или иные обязанности, предусмотренные Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Случаи, когда выплачиваются компенсации, указаны в статье 165 ТК РФ. Многие из них мы рассматривали в журнале раньше. Сейчас поговорим лишь о затратах, возмещаемых при переезде сотрудников к новому месту службы и разъездной работе.

📌 Реклама Отключить

…при переезде на работу в другой город (район, поселок)

При смене места жительства, продиктованной производственной необходимостью, по предварительной договоренности с руководством возмещаются расходы (ст. 169 ТК РФ):

  • на проезд сотрудника, членов его семьи и доставку имущества (если работодатель не предоставляет транспорт);
  • домашнее обустройство.

Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размеры компенсаций устанавливаются постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187, для прочих — соглашением сторон трудового договора.

Обратите внимание: работодатель обязан возместить сотруднику расходы, заранее условившись о приеме на работу и его переезде, когда:

  • сотрудник переводится в подразделение организации, расположенное в другой местности (ст. 72.1 ТК РФ);
  • сотрудник переводится в новую организацию, расположенную в другой местности (п. 5 ст. 77 ТК РФ);
  • работа предлагается либо неработающему гражданину, либо увольняемому не в порядке перевода.

Заметим, в последнем случае, чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией, лучше заблаговременно заключить трудовой договор. Если сделать этого не удается, советуем оформить приглашение на работу, в котором бы подтверждалось согласие работодателя возместить расходы. Документ поможет доказать, что до переселения сотрудника между ним и работодателем существовала договоренность. 📌 Реклама Отключить

Налоговый учет. Перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не содержит компенсацию затрат, понесенных сотрудником при переезде. Тем не менее есть способ, позволяющий отразить ее в налоговой базе. При упрощенной системе разрешено признавать расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. К ним, в частности, относятся все суммы, выплаченные по трудовым или коллективным договорам (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, компенсацию, указанную в данных документах, можно учесть в расходах на оплату труда. Минфин придерживается того же мнения (письмо от 23.07.2009 № 03-03-05/138).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок начисления и уплаты взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Выплаты, с которых не взимаются взносы, указаны в пункте 1 статьи 9. К ним относятся и компенсации, связанные с переездом гражданина в рабочих целях (подп. 2и). Отметим, что не облагаются выплаты в пределах установленных норм. Но для работодателей, не финансируемых из федерального бюджета, законодательно установленных норм нет. Поэтому коммерческие предприятия полностью не начисляют взносы с сумм, выплаченных в размере, установленном трудовыми договорами.

📌 Реклама Отключить

Ситуация

Оплата жилья работникам

Бывает, работодатели снимают для приезжих сотрудников квартиры. Учитывается ли при налогообложении стоимость аренды этих квартир? На первый взгляд нет, ведь в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такой вид затрат не указан. Но не будем спешить.

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению сотрудника работу разрешается оплачивать не только деньгами (ст. 131 ТК РФ). Доля, выраженная в натуральной форме, не должна превышать 20% месячного заработка. Очевидно, что издержки на съем жилплощади для персонала, не выходящие за приведенный показатель, работодатель вправе включить в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин подтверждает такую возможность (письма от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155 и от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142). Рекомендации даны организациям на общем режиме, но «упрощенцы» также могут ими воспользоваться. Напомним, что и при общем режиме, и при УСН состав расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ

📌 Реклама Отключить

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (далее — Перечень). Затраты на переезд, вызванный поступлением или переводом на работу в другую местность, возмещенные гражданам в размере, не превышающем лимит, указаны в пункте 10 Перечня. Значит, взносы в ФСС на эти компенсации начислять не нужно.

НДФЛ. Выплаты компенсаций в пределах сумм, зафиксированных в трудовом (коллективном) договоре, указаны в пункте 3 статьи 217 НК РФ, так что НДФЛ с них не удерживается. Данное положение прокомментировано в письме Минфина России от 26.05.2008 № 03-04-06-01/140.

…сотрудникам на разъездной работе

Практически в любой организации есть сотрудники, находящиеся в постоянных разъездах (корреспонденты, курьеры, торговые агенты и т. д.). Некоторых обеспечивают служебными автомобилями, но обычно, следуя статье 168.1 ТК РФ, возмещают затраты на проезд городским транспортом.

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет. В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ компенсация стоимости билетов для деловых поездок не указана. Однако если она предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, то может быть включена в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ).

Минфин придерживается такой же точки зрения (письмо от 01.08.2006 № 03-05-02-04/121)

Как известно, при упрощенной системе признаются только документально подтвержденные издержки. Поэтому советуем, во-первых, приказом руководителя утвердить список должностей, связанных с разъездами, во-вторых, зафиксировать характер работы в должностных инструкциях и, в-третьих, хранить проездные билеты, за которые организация возвратила деньги.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сотрудники, занятые в разъездах, вынуждены покупать проездные билеты. Суммы, возмещенные персоналу, исполнявшему свои трудовые обязанности, в базу по страховым взносам не включаются (подп. 2и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Следовательно, взносы с компенсаций начислять не нужно.

📌 Реклама Отключить

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Компенсация сотрудникам служебных расходов указана в пункте 10 Перечня. Значит, взносами в ФСС эти выплаты не облагаются.

НДФЛ. Рабочие поездки совершаются в интересах работодателя, а компенсацию подобных затрат НДФЛ не облагают (п. 3 ст. 217 НК РФ). Возмещенная плата за проезд не является экономической выгодой, то есть доходом сотрудника, значит, НДФЛ с нее взиматься не должен. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 29.08.2006 № 03-05-01-04/252 и от 04.05.2006 № 03-05-01-04/112.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *