Договор роялти

Содержание

Роялти по лицензионным договорам

Зачастую организации с иностранным участием берут название у своей заграничной «мамы», ведь начинать деятельность с «раскрученным» брендом намного легче. Однако для российской фирмы в данном случае возникает обязанность уплачивать так называемые роялти за пользование торговым наименованием.

Роялти (англ. royalty — королевские привилегии) — периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов.

Исходя из обычаев делового оборота роялти уплачиваются ежемесячно по соответствующим лицензионным договорам о праве пользования, допустим, товарным наименованием.

В рамках гражданско-правовых отношений роялти будут являться вознаграждением по лицензионному договору #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279(п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ)#S. Российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам.

Поэтому стороны, основываясь на свободе юридической воли, вправе устанавливать любую разумную стоимость такого договора. Данные лицензионные договоры подлежат государственной регистрации, без которой они признаются недействительными (#M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133пп. 2, 3, 6 ст. 1232#S, #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279абз. 2 п. 2 ст. 1235#S, #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057п. 1 ст. 1490 ГК РФ#S)*1.

_____

*1 Чаще всего при передаче прав на товарные знаки заключается подвид лицензионного договора — договор коммерческой концессии (#M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771гл. 54 ГК РФ#S).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли ежемесячные платежи (роялти) за использование изобретения лицензиара (наименования) при производстве продукции признаются прочими расходами, связанными с производством (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452подп. 37 п. 1 ст. 264#S, #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ#S), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие расходы на основании #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023п. 1 ст. 318 НК РФ#S являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (#M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023п. 2 ст. 318 НК РФ#S).

В соответствии с #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ#S к доходам иностранной организации (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, осуществляемой через постоянные представительства), полученным от источников в России и облагаемым налогом на прибыль, удерживаемым организацией — источником выплаты доходов, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого вида, получаемые иностранной организацией в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с указанных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся российской организацией (налоговым агентом) во всех случаях, кроме выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877п. 1 ст. 312 НК РФ#S (#M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ#S).

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда договор коммерческой концессии заключен со швейцарской компанией.

В соответствии со #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594ст. 7 НК РФ#S и #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» роялти, возникающие в РФ и выплачиваемые резиденту Швейцарии, облагаются налогами только в Швейцарии, если такой резидент имеет фактическое право на роялти.

Положения #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S Соглашения не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи резидентом Швейцарии, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ (в которой возникают роялти) через расположенное там постоянное представительство, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством (#M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 3 ст. 12#S соглашения). В рассматриваемом случае деятельность не приводит к образованию в РФ постоянного представительства швейцарской фирмы, следовательно, применяется #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S соглашения и российская организация не удерживает с выплачиваемых доходов налог на прибыль организации.

Однако нерезидент — получатель роялти в соответствии с #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877п. 1 ст. 312 НК РФ#S должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (Швейцария), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (апостиль).

Налог на добавленную стоимость

На основании #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910подп. 4 п. 1 ст. 148#S и #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ#S, если российская организация уплачивает иностранной фирме роялти по лицензионному договору, предметом которого являются исключительные права на изобретение (торговое наименование), то у российской организации в качестве налогового агента возникает обязанность удержать и уплатить НДС с сумм вознаграждения, выплачиваемых иностранной организации по лицензионному договору.

Налогообложение производится по ставке 18% (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628п. 4 ст. 164 НК РФ#S).

Исходя из разъяснений МНС России, изложенных в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», налоговая база, указанная в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334п. 1 ст. 161 НК РФ#S, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в т.ч. если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ#S).

Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ#S. Налоговый вычет предоставляется при выполнении условий, установленных #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ#S.

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. #M12291 901776354постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S, в книге продаж регистрируются все выписанные и выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность исчислять НДС, в т.ч. исполнять обязанности налоговых агентов. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 11.05.2007 N 03-07-08/106: «…Счета-фактуры целесообразно составлять в двух экземплярах. При этом первый экземпляр следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в Книге продаж, а второй экземпляр — в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет».

Исходя из вышесказанного, по мнению автора, организация должна на сумму вознаграждения, перечисляемого юрлицу-нерезиденту (Швейцария), выписать два счета-фактуры и зарегистрировать их в установленном порядке.

В налоговом учете положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при изменении курса валют, является внереализационным доходом (расходом) (#M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165п. 11 ст. 250 НК РФ#S), и при методе начисления датой получения указанного дохода признается последний день текущего месяца (#M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ#S).

Бухгалтерский учет

При заключении лицензионного договора нематериальные активы (торговое наименование), полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. #M12291 902081954приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н#S).

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. #M12291 901774800приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н#S, не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые периодически, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (т.е. российской организацией) в расходы отчетного периода по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. #M12291 901735798приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н#S).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов указанные расходы ежемесячно (на последнюю дату текущего месяца при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99) отражаются в учете организации по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета учета расчетов с лицензиаром, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

ООО «Ромашка» заключило со швейцарской компанией Romashka лицензионный договор о предоставлении торгового наименования. Роялти, уплачиваемые ежемесячно (до 20 числа текущего месяца) по договору, составляют 900 000 долл. США.

Допустим, курс доллара США на 20 августа 2011 года составил 30 руб., на 31 августа 2011 года — 31,5 руб.

На момент заключения лицензионного договора в учете должны быть сделаны проводки:

Д-т 012 — отражено поступление нематериального актива в пользование (в оценке, установленной договором);

На 20 августа (далее ежемесячно):

Д-т 76/60 К-т 68 — 4 118 644 руб. (900 000 * 18/118 * 30) — удержан НДС с суммы, уплачиваемой иностранной фирме по лицензионному договору;

Д-т 76/60 К-т 52 — 26 588 155,92 руб. (900 000 — 900 000 * 18/118) * 30) — отражена уплата роялти за август;

Д-т 68 К-т 51 — 4 118 644 руб. — уплачен в бюджет НДС, удержанный с дохода иностранной фирмы;

На 31 августа (далее ежемесячно на конец месяца):

Д-т 20 К-т 76/60 — 24 025 423,72 руб. (900 000 — 900 000 * 18/118) * 31,5) — отражены расходы, связанные с использованием исключительных прав;

Д-т 19 К-т 76/60 — 4 118 644 руб. — отражен НДС, уплаченный с дохода иностранной фирмы за август;

Д-т 76/60 К-т 91-1 — 1 144 067,796 руб. (900 000 — 900 000 * 18/118) * (31,5 — 30) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 68 К-т 19 — 4 118 644 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет;

На дату окончания срока действия договора:

К-т 012 — списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Как отмечалось выше, сумма НДС, удерживаемая у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ#S).

В бухгалтерском учете перечисление средств иностранной фирме отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 76. При этом удерживаемая сумма НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Налоговый вычет по НДС в размере уплаченной суммы отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Максимальное ограничение размера роялти

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237ст. 252 НК РФ#S расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании этого налогоплательщик должен подтвердить реальное использование товарного знака (фирменного наименования) в деятельности, направленной на извлечение прибыли. А структура произведенных расходов по видам деятельности, включая лицензионные платежи, должна соответствовать структуре доходов компании.

Иными словами, если доход компании составляет 1 000 000 долл. США, а лицензионные платежи (роялти), допустим, — 999 999 долл. США, то, скорее всего, налоговые органы признают их экономически неоправданными (необоснованными) и направленными на занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, по мнению автора, для того чтобы роялти были экономически обоснованными, они должны быть напрямую связаны с доходами компании, а их размер должен соответствовать рыночному (например, 5-7% с оборота).

Следует отметить, что согласно #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603ст. 40 НК РФ#S для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен*1.

_____

*1 18 июля 2011 года Президентом РФ был принят и подписан Закон N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (см. статью «Закон о трансфертном ценообразовании: краткий обзор» на с. 18).

Однако на основании #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603п. 2 ст. 40 НК РФ#S налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен:

— по сделкам между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при совершении внешнеторговых сделок;

— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

В свою очередь, в рассматриваемой нами ситуации лицензионный договор с иностранным лицом является внешнеторговой сделкой (или возможно, что сторонами лицензионного договора являются взаимозависимые лица), вследствие чего налоговые органы получают право проверять цену сделки и в случае ее отклонения от уровня рыночных цен больше чем на 20% доначислить налоги и пени.

Поскольку товарные знаки (фирменное наименование) — вещь сугубо индивидуальная, определить рыночную цену конкретных лицензионных прав и защитить свои доводы в суде налоговым органам вряд ли удастся. Хотя единичные случаи отрицательного для налогоплательщиков исхода дел все же случались (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Таким образом, несмотря на то что российским законодательством не определен максимальный размер роялти по лицензионным договорам, если они будут чрезмерно высокими (отклонение от рыночных цен более чем на 20%) в целях налогообложения, налоговые органы, основываясь на #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603ст. 40 НК РФ#S, могут доначислить соответствующие суммы НДС и налога на прибыль.

Возможности налогообложения при уплате ежемесячных платежей в виде роялти

Когда две стороны заключают договор франчайзинга, его необходимо провести по бухгалтерским документам и правильно оплатить налоги согласно российскому законодательству. Новичку достаточно сложно разобраться во всех этих тонкостях, поэтому нужно внимательно относиться ко всем нюансам.

Недостатки системы франшизы в нашей стране проявляются, поскольку недостаточно разработано законодательство по этому вопросу. Поэтому мало продавать франшизу – с нее нужно правильно платить налоги.

Что такое роялти

Продажа франшизы предполагает уплату роялти. Это ежемесячный платеж в виде процентов от прибыли или фиксированная ставка. Выплачивается роялти франчайзеру, то есть тому, кто продает франшизу. Роялти выплачивают по лицензионному договору, который зарегистрирован в Роспатенте и является основанием для передачи комплекса прав от франшизодателя франчайзи для использования оплаченной собственности.

Если договор франчайзинга не зарегистрирован в государственных органах или не заключен в письменной форме, соответственно, он признается ничтожным, не имеющим силы, и никакие выплаты по нему не производятся. Поэтому и в бухгалтерии такие выплаты регистрировать не нужно.

Рассчитывается роялти тремя способами:

  1. Процент с оборота. На данный момент самый распространенный способ уплаченного роялти. Его сумма зависит от ежемесячного дохода при использовании тех активов, которые обговорены в договоре франшизы. Процент от прибыли не позволяет сделать роялти неподъемной ношей в период трудностей.
  2. Процент с маржи. Такая выплата берется в случае, когда наценка меняется на товары и услуги, в зависимости от объективных факторов. Чаще всего ею пользуются те предприниматели, которые так или иначе могут влиять на наценку.
  3. Фиксированный. Постоянный регулярный платеж, который ни от чего не зависит – он изначально прописан в договоре. Для франчайзи такой вариант наименее выгоден, поскольку, при малой стоимости бизнеса, может оказаться серьезной статьей расходов.

Роялти может выплачиваться на территории одного государства – тогда это регулируется только внутренними законами, или же в иностранное государство – тогда это относится к международному праву.

Лицензионный договор, который предполагает выплату роялти, заключается между двумя сторонами:

  1. Лицензиар – тот, кто продает право на использование нематериальных прав и интеллектуальной собственности. Лицензиар является получателем платежей роялти.
  2. Лицензиат – предприниматель, который пользуется этими правами и собственностью лицензиара. Он оплачивает платежи за пользование комплексом прав, предусмотренных договором. Это могут быть различные программные обеспечения, торговая марка, способы ведения бизнеса или комплект технической документации. Если вы решили покупать франшизу, внимательно изучите ваши права и бухучет лицензиата.

Роялти, как и любой доход, облагается налогом, помимо этого, в бухгалтерском учете следует правильно оформить эту трату.

Бухгалтерия оформляет документы в соответствии с законодательством и его нюансами на определенной территории, например, в республике Казахстан.

Бухучет у лицензиара

По закону о коммерческой концессии предприятие или юрлицо, купившее франшизу, получает право лишь пользоваться нематериальными активами, которые продолжают принадлежать франчайзеру. Соответственно, в бухучете должно быть отражение, что эти активы остаются на балансе фирмы, которая продала право их использовать, поэтому посмотрите каталог франшиз на нашем сайте.

Единственный нюанс – при осуществлении проводки в бухгалтерском учете они должны числиться на отдельном субсчете. Там обязана стоять пометка, что эти активы переданы в пользование согласно лицензии.

Обязательно следует рассчитывать амортизацию, так как нематериальные активы находятся на балансе организации. Порядок исчисления амортизации происходит на общих условиях.

Учитываются приходящие платежи роялти на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом ежемесячные доходы от поступающих роялти-платежей отражаются на субсчете 719. В итоге полная запись в бухгалтерском документе – Дебет 373 Кредит 719.

Начисление роялти на счет организации, в случае, когда переданные права являются основным видом деятельности компании, отражается, как выручка, со всеми вытекающими последствиями.

В документах это выглядит следующим образом: Дт 62(76) Кт 90-1 – лицензионные платежи.

В случае, когда переданные права не являются основным видом деятельности правообладателя, в документах прописываются такие данные: Дт 62 (76) Кт 91-1 – лицензионный платеж. Все исчисления и уплаты фиксируются в соответствующих документах с использованием кодов дебета и кредита.

Если организация постоянно получает доходы от выплат роялти и это является их постоянным видом деятельности, важно зафиксировать по коду согласно общероссийскому классификатору экономических видов деятельности (ОКВЭД)

Бухучет у лицензиата

Лицу, получающему по лицензионному договору некоторые права, следует зачислить нематериальные активы на баланс своего предприятия. Счет, на который происходит зачисление, должен отражать суть этих активов. Например, «Нематериальные активы, полученные по лицензионному договору».

Расходы, которые несет организация в связи с ежемесячной обязанностью платить роялти франчайзеру, относятся к обычным видам экономической деятельности. Поэтому в документах их необходимо закрыть как Дт 62 (76) Кт 91-1 – учтены периодические лицензионные платежи. Если речь идет о производстве, то оплата роялти предполагает ее включение в расчеты себестоимости конечного продукта.

Для качественного ведения бухучета скачайте программу » 1С -арбис управление фирмой франчайзи». Она основана на стандартной программе «Бухгалтерия предприятия». Таких сервисов в интернете предостаточно. Если вы ИП и не имеете своего отдельного бухгалтера, то просто забиваете в строке поисковика «арбис управление фирмой франчайзи». Программа, рассчитанная и на новичков, и на профессиональных бухгалтеров, поможет вам правильно вести документацию.

Налогообложение роялти у франчайзера

Франчайзер – организация, которая продает права на пользование своими достижениями. Это набор прав на интеллектуальную собственность и на нематериальные активы, которыми по договору может воспользоваться франчайзи.

В договоре франчайзер указывается, как правообладатель, и получает ежемесячные прибыли в виде роялти. Также может выплачиваться единовременный паушальный взнос. Как и с любого дохода, с этого полагается платить налоги, которые зависят от стоимости выплат.

Все нюансы заключаются в том, что правообладатель может быть зарегистрирован на территории другого государства. Роялти нерезиденту РФ оплачивается в соответствии с международным торговым правом.

Исчисление налогов зависит от того, как такой доход проводится в документах.

Есть два варианта:

  1. Выручка. Доход от роялти может быть признан выручкой, если его получают чаще, чем два раза за год. Такой роялти проложено облагать налогом, как общую выручку.
  2. Внереализационный доход. Если оплаты роялти перечисляются менее двух раз за календарный год.

Начисление НДС происходит только в том случае, если продукт лицензионного договора не относится к таким видам:

  • компьютерные программы для ЭВМ;
  • действующие образцы;
  • ноу-хау;
  • запатентованные изобретения;
  • модели, которые имеют практическое значение;
  • базы данных.

Все выше перечисленные объекты не облагаются НДС. Если для производства лекарственного препарата вы используете ноу-хау франчайзера, то НДС не начисляется. Если же продуктом договора для производства препаратов является сырье фирмы франчайзера, придется оплатить налог на добавленную стоимость, согласно российскому Налоговому законодательству.

Важно понимать: если организация продаваемой франшизы является резидентом одной из стран, с которыми заключен договор «Об избежании двойного налогообложения», например, Кипра или Швейцарии, то все налоги она выплачивает в своей стране.

Зачастую именно этот закон используется для оптимизации налогов с помощью офшоров. В РФ может работать иностранный контрагент, у которого происходит удержание НДС. Российская компания, по закону, является налоговым агентом. Это происходит в случае, когда иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах даже как ИП.

Это работает только в случае, когда правообладатель, по договору франчайзинга, не ведет постоянной предпринимательской деятельности в России. Если же такая деятельность осуществляется индивидуально или через постоянного представителя, то исчисления происходят по-другому.

Если роялти – это доход физических лиц, например, за написанную книгу, на него начисляется НДФЛ, размер 20 %. Это прописано в статье 309 Налогового кодекса РФ.

Когда ИП платит единый налог, в том числе при УСН, роялти не считается предпринимательским доходом. Если единый налог выплачивает юридическое лицо, то доходы нужно закрыть в общем порядке, и налог на роялти также туда входит.

Код валютной операции для заполнения платежей можно посмотреть в реестре кодов.

Налогообложение роялти со стороны пользователя

Налоговый учет обязательно включает в себя калькулятор всех расходов. Как отразить выплату роялти?

Выплачивающая сторона обязана закрывать в своих документах расходы двойного назначения. К таким же расходам относится приобретение спецодежды, траты на научно-техническую деятельность, куда входит и уплата роялти, и паушальный взнос, сюда же включены расходы на профессиональное обучение.

Для подтверждения расчета требуется бухгалтерский документ, в котором все расходы и их целесообразность засвидетельствованы. Налогообложение роялти, как расхода, требует экономического подтверждения.

Метод освобождения от роялти

В большинстве случаев плата за пользование интеллектуальной собственностью – это процент от выручки пользователя. Такие выплаты проводятся периодически.

Есть метод освобождения от роялти, согласно ему франчайзи выплачивает цену за интеллектуальную собственность, которая составляет часть планируемых доходов. Такое роялти рассчитывают специалисты с помощью глубокого анализа и прогнозирования рынка. Метод освобождения от роялти используется в сферах, где неизвестен точный доход.

При заключении договора франшизы между резидентами нашей страны и нерезидентами могут возникнуть сложности при оформлении налогов и бухгалтерском учете.

Главное – точно все узнать и внимательно ознакомиться со всеми кодами и правилами. Тогда получится избежать ошибок в бухгалтерии и станет ясно, что роялти по налогообложению ничем не отличается от остальных доходов и расходов.

К сожалению, в нашем законодательстве еще не существует понятий франшиза и франчайзинг, вместо них присутствует определение коммерческой концессии, но это не мешает проводить по документам все выплаты роялти и паушальных взносов.

Чем отличается лицензия Royalty-free от Extended, и почему одна и та же фотография может стоить по-разному, в зависимости от того, встречается она на обложке журнала или на постере в квартире.

Как правило, фотографии покупают с конкретной целью: для рекламы, как принт на футболку, для иллюстрации статьи в журнале и так далее.

От того, где размещена фотография, зависит тип лицензии и цена. Если по стандартной лицензии royalty-free картинку в самом высоком разрешении XXL можно купить за 600 рублей, то по расширенной лицензии Extended за нее же придется заплатить уже в 10 раз больше.

Согласитесь, разница есть. Кроме того, если фотографию, купленную по стандартной лицензии, использовать в рекламе, это приведет к нарушению лицензионного соглашения и грозит существенным штрафом.

Что такое лицензия

Фотографии, видео и музыка на микростоках продаются по лицензии. Именно лицензия определяет, как и где можно использовать купленные картинки.

Лицензия — это условия использования изображений в том объеме, сроках и с теми ограничениями, которые прописаны в договоре. По сути, на фотобанке вы приобретаете не само фото, а права на него.

На фотостоках встречается 4 вида лицензии:

  • Royalty-free
  • Rights-Managed (RM)
  • Extended (Enhanced) Royalty-free
  • Editorial

Самый редкий вид лицензии — RM. Фотографии по ней ограничены не только по месту, но и по времени использования. Кроме того, она самая дорогая. Преимущество для клиентов: они приобретают либо исключительное право на изображение, либо ограничивают его использование другими лицами в отдельном регионе. Не встречается на микростоках.

Editorial подходит для тех, кто планирует использовать фотографии на страницах информационных изданий и интернет-СМИ. По этой лицензии нельзя покупать фотографии для размещения в рекламных статьях и материалах, потому что люди на снимках не подписывали модельный релиз, а значит не давали согласие на использование своего лица в рекламе. Помимо людей на фотографиях, продающихся по лицензии Editorial, можно встретить логотипы компаний, торговые марки и другие элементы, которые вы никогда не найдете на фото с другой лицензией.

Royalty-free. Самый распространенный вид лицензии. Исключительные права на фотографию принадлежат только ее автору. Клиент использует фото в том объеме, разрешении и сроках, которые прописаны в договоре. Главное преимущество — вы платите за изображение только раз, а пользуетесь для различных целей сколько захотите.

Extended royalty-free. Расширенная лицензия подходит, если картинка нужна вам для коммерческих целей, без ограничений по объемам и тиражу.

Два самых распространенных вида лицензии, которые предлагает любой фотобанк, — Royalty-free и Extended (Enhanced) Royalty-free. Разберем подробнее особенности и различия каждой.

Стандартная лицензия (Royalty-free)

Что нельзя делать с изображениями, приобретенными по стандартной лицензии:

  • использовать в наружной рекламе;
  • использовать как часть дизайна упаковки товаров;
  • продавать и передавать третьим лицам;
  • размещать в свободном доступе для неограниченного скачивания и копирования в интернете;
  • использовать как товарный знак, логотип;
  • использовать в контексте, который может нанести ущерб репутации автора, правообладателя или модели;
  • использовать в спаме.

Расширенная лицензия (Extended Royalty-free)

Чего делать нельзя с изображениями, приобретенными по расширенной лицензии:

  • использовать как товарный знак, логотип;
  • продавать и передавать третьим лицам;
  • размещать в свободном доступе в интернете для неограниченного скачивания и копирования в интернете;
  • использовать в контексте, который может нанести ущерб репутации автора, правообладателя или модели;
  • использовать в спаме.

Случаи использования

Любая теория требует подтверждения на практике, и так случилось, что у нас ее предостаточно.

Юлия Перепеча, специалист по работе с клиентами PressFoto.

Клиенты часто задают вопросы про лицензии. Например, один клиент хотел купить фотографию чтобы сделать декоративные фотообои. В этом случае неважно, повесит он их у себя в квартире или в кофейне, офисе или другом помещении — это стандартная лицензия. Потому что клиент не собирается далее перепродавать изображение. Но если эту же фотографию разместить в наружной рекламе, — нужна уже расширенная лицензия.

1 / 2

PressFoto

PressFoto

1 / 4

Фотографии Pressmaster на улицах Лас-Вегаса

Фотографии Pressmaster на улицах Лас-Вегаса

Фотографии Pressmaster на улицах Челябинска

Фотографии Pressmaster на улицах Челябинска

Иллюстрации или фотографии для пазлов — расширенная лицензия, потому что картинки покупались для дальнейшей перепродажи.

Portraitpuzzles

Визитки. Если компания покупает картинки для размещения на визитках им можно ограничиться стандартной лицензией. Да, они используют изображения для дизайна визиток, которые потом продают. Но клиенты их перепродавать уже не станут, а будут использовать в личных целях.

vizitka.com

Кружки, футболки. Здесь нужно рассмотреть два случая. Если кружки и футболки нужны для личного или корпоративного использования, то лицензия — стандартная. Если продукция с изображениями будет дальше продаваться третьим лицам (те же магазины, которые продают футболки с различными принтами), то лицензия — расширенная.

kayrosblog

При этом нужно помнить, что даже если продукция изготавливается в корпоративных целях, количество не должно превышать 500 000 экземпляров. Если представители какой-нибудь крупной компании с количеством сотрудником более 500 000 хотят сделать корпоративную продукцию, то нужно приобретать расширенную лицензию.

Печатные издания. Газеты, журналы и другая полиграфия суммарным тиражом до 500 тысяч — стандартная лицензия, больше — расширенная.

Упаковка. Все, что используется в упаковке — всегда расширенная лицензия.

Конечно, каждый случай нужно обговаривать отдельно, чтобы не нарушить условия использования лицензии. Но мы подобрали наиболее часто встречающиеся вопросы, которые клиенты задают нашим менеджерам. Думаем, после этой статьи и примеров из практики, выбрать подходящую лицензию будет проще. Если вам нужна консультация по лицензиям, звоните в поддержку PressFoto — 8 800 350-88-08.

Примерный лицензионный договор общего типа

Примерный лицензионный договор общего типа №

г. «» г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиар», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиат», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», принимая во внимание, что
а) (наименование организации, предприятия или фамилия лица, разработавших изобретение) обладает знанием и опытом в области ;
б) (наименование организации, предприятия или фамилия лица) получены авторские свидетельства, патенты и поданы заявки на авторские свидетельства и патенты, указанные в приложении 1 к настоящему договору;
в) Лицензиару (наименование организации, предприятия или фамилия лица) предоставлено право на ведение от своего имени переговоров о предоставлении лицензии на использование упомянутых знаний, опыта и прав в целях производства, использования и продажи наименование продукции) и на заключение соответствующих договоров 1*;
г) Лицензиат желает приобрести на условиях настоящего договора лицензию на использование указанных знаний, опыта и прав в целях производства, использования и продажи (наименование продукции) договорились о нижеследующем:

1. Определение терминов

Следующие термины, которые используются в настоящем договоре, означают:

1.1. «Авторские свидетельства» и/или «патенты», полученные (наименование организации или фамилия лиц) авторские свидетельства, патенты и поданные заявки на авторские свидетельства и патенты, указанные в приложении 1 к настоящему договору, а также авторские свидетельства и патенты, которве будут получены в отношении продукции по лицензии по этим заявкам.

1.2. «Ноу-хау» — (знания, опыт, секреты, производства и т. д., точное определение которых дается в приложении 2)

1.3. «Продукция по лицензии» — (объекты, которые будут осуществлены на основе применения лицензии)

1.4. «Специальная продукция» — продукция, не подпадающая под определение, данное в п. 1.3 настоящего договора, дополнительно разработанная Лицензиатом с использованием технических решений, содержащихся в переданной документации, включая дальнейшие усовершенствования и улучшения.

1.5. «Территория А» — (перечень стран, на территрии которых предоставляется исключительное право); «Территория Б» — (перечень стран, на территрии которых предоставляется исключительное право)

1.6. «Продажная цена» — (метод определения цены за единицу продукции по лицензии, на базе которого устанавливается размер роялти)

1.7. «Отчетный период» — период деятельности Лицензиата по выполнению условий настоящего договора в течение каждых месяцев, начиная с даты вступления настоящего договора в силу.

1.8. «Специальное оборудование» — оборудование, необходимое для изготовления продукции по лицензии и указанное в приложении.

2. Предмет договора

2.1. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия настоящего договора и за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, исключительную лицензию на использование изобретений, защищенных авторскими свидетельствами или патентами, а также «ноу-хау» на территории А.

При этом Лицензиату предоставляются права:

— на производство продукции по лицензии и/или специальной продукции в частности, с использованием при необходимости специального обрудования, комплектующих узлов, деталей и сырья, применяемых Лицензиаром) 2*;

— на использование продукции по лицензии и/или специальной продукции, включая ее продажу.

Лицензиар не может использовать на территории А указанные права сам, а также передавать их третьим лицам.

2.2. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора и за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, неисключительную лицензию на территории Б. При этом Лицензиату предоставляется право на использование продукции по лицензии и специальной продукции, включая ее продажу 3*.

Лицензиар может использовать на территории Б указанное право сам и предоставлять его третьим лицам 4*.

Лицензиар будет информировать Лицензиата о других заключенных им лицензионных договорах в отношении территории Б 5*.

2.3. Лицензиар передает Лицензиату техническую документацию, осуществляет оказание технической помощи и при необходим ости поставку образцов продукции и материалов, а также поставку специального оборудования, как это предусмотрено в п. 3 и 6 настоящего договора.

2.4. Лицензиат получает право предоставлять в отношении территории А третьим лицам, имеющим местопребывание на территории А, сублицензии по настоящему договору.

Лицензиат обязан до подписания сублицензионного соглашения согласовать его основные условия с Лицензиаром. По подписании сублицензионного соглашения Лицензиат обязан в течение недель передать один экземпляр этого соглашения Лицензиару. Лицензиат несет ответственность по сублицензионным соглашениям перед Лицензиаром 6*.

2.5. Лицензиат не вправе производить продукцию по лицензии и специальную продукцию и предоставлять сублицензии на осуществление каких-либо прав по настоящему договору вне территории А, а также продавать и использовать указанную продукцию вне территории А, а также продавать и использовать указанную продукцию вне территории А и территории Б, за исключением случаев, когда Лицензиар даст Лицензиату на это письменное согласие.

2.6. Права, предоставленые Лицензиаром Лицензиату по п. 2 п. 1 и 2., распространяются на соответствующие социалистические организации и предприятия страны Лицензиата, далее называемые «предприятия Лицензиата» 7*.

Лицензиар не возражает против осуществления Лицензиатом производственной кооперации с организациями страны Лицензиата для производства продукции по лицензии и специальной продукции.

При этом Лицензиат несет ответственность за выполнение всех договорных обязательств.

3. Техническая документация

3.1. Вся техническая документация и другие материалы, включая схемы, чертежи, кальки, рецепты, инструкции по сборке, эксплуатации и т. п., необходимые для производства продукции по лицензии (перечисленные в приложении 4), передаются Лицензиаром Лицензиату в (город) на языке в экземплярах в течение дней со дня вступления в силу настоящего договора.

Техническая документация и материалы изготовляются Лицензиаром по согласованию с Лицензиатом применительно к техническим нормам и стандартам, принятым в соответствующей отрасли промышленности страны Лицензиара.

По предварительной договоренности между сторонами техническая документация может быть приспособлена к условиям Лицензиата.

3.2. Техническая документация должна содержать расшифровку условных обозначений, отраслевых и заводских норм, на которые делаются ссылки в этой технической документации.

О передаче технической документации и других материалов составляется приемо-сдаточный акт за подписями уполномоченных представителей обеих сторон. Если Лицензиат или его уполномоченный представитель не явится в срок, установленный для передачи, то Лицензиар может переслать документа- цию авиапочтой за счет Лицензиата.

Датой передачи технической документации будет дата подписания приемо-сдаточного акта или дата штемпеля на авианакладной.

3.3. Есла Лицензиат при передаче или в течение месяцев после передачи документации выяснит неполность или неправильность документации, то Лицензиар обязан в течение недель после поступления письменной рекламации Лицензиата передать недостающую документацию или исправить частичные недостатки в документации и передать их Лицензиату.

В этом случае датой передачи техничесеой документации будет считаться момент передачи недостающей или исправленной документации. Этот момент определяется согласно абз. 3 п. 3 п. 2.

3.4. Лицензиат может размножить документацию для своих нужд, но при соблюдении обязательств по обеспечению конфиденциальности.

4. Усовершенствования и улучшения

4.1. В течение срока действия настоящего договора стороны обязуются незамедлительно информировать друг друга о всех произведенных ими усовершенствованиях и улучшениях, касающихся изобретений, «ноу-хау» и продукции по лицензии.

4.2. Стороны должны в первую очередь предлагать друг другу все вышеуказанные усовершенствования и улучшения. Условия передачи этих усовершенствований и улучшений будут согласовываться сторонами.

Передача технической документации на незащищенные или незаявленные усовершенствования и улучшения продукции по лицензии и «ноу-хау» производится сторонами, как правило, безвозмездно с возмещением фактических расхлдов по изготовлению и пересылке документации.

Защищенные или заявленные усовершенствования и улучшения, касающиеся изобретений, «ноу-хау» и продукции по лицензии, а также усовершенствования и улучшения особой ценности, которые создаются одной из сторон, будут считаться принадлежащими ей и в первую очередь будут предложены другой стороне по договору. Передача этих усовершенствований и улучшений производится, как правило, возмездно на условиях отдельного лицензионного договора.

4.3. Лицензиат обязуется незамедлительно информировать Лицензиара о разработке специальной продукции. Техническая документация на специальную продукцию должна быть предложена Лицензиатом в первую очередь Лицензиару.

Условия передачи Лицензиатом технической документации на специальную продукцию будут согласовываться между сторонами дополнительно в каждом отдельном случае в соответствии с п. 4.2.

5. Гарантии и ответственность

5.1. Лицензиар гарантирует, что он вправе предоставлять права, указанные в п. 2.1., и что на момент вступления в силу настоящего договора Лицензиару ничего не известно о правах третьих лиц, которые могли быть нарушены предоставлением данной лицензии.

5.2. Лицензиар гарантирует техническую осуществимость продукции по лицензии на предприятиях страны Лицензиата и возможность достижения технических показателей, предусмотренных настоящим договором, при условии соблюдения Лицензиатом технических условий и инструкций Лицензиара.

Если Лицензиат предусматривает производство и использование продукции по лицензии в климатических условиях, существенно отличающихся от климатических условий в стране Лицензиара, то Лицензиат обязан сообщать об этом Лицензиару до заключения настоящего договора.

5.3. Гарантированные Лицензиаром механические, технологические, технико-экономические и другие показатели приводятся в приложении 5 к настоящему договору.

5.4. Лицензиар гарантирует комплектность, правильность и качественное изготовление технической документации и других материалов, передаваемых Лицензиату.

5.5. Лицензиат гарантирует качественное изготовление продукции по лицензии в соответствии с полученной документацией и инструкциями Лицензиара 8*.

5.6. Сторона которая не выполнила обязательств по п. 5.1, 2, 3, 4 и 5 договора, обязана возместить другой стороне понесенные ею в связи с этим невыполнением прямые убытки в пределах 9*.

5.7. За нарушение договорных сроков передачи документации Лицензиар уплачивает Лицензиату штраф, исчисляемый в размерах , но не свыше .

5.8. Размер возмещения убытков и договорных штрафов, о которых одна из сторон может заявить из-за различных нарушений договора, не должен в общей сложности превышать полученных или выплаченных по п. 7 договора сумм *10.

5.9. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное невыполнение своих обязательств по настоящему договору согласно соответствующим положениям действующих Общих условий поставок СЭВ.

6. Техническая помощь в освоении производства продукции по лицензии

6.1. Для оказания технической помощи Лицензиату в освоении производства продукции по лицензии, а также для обочения персонала Лицензиата методам и приемам работы, относящимся к производству продукции по лицензии, Лицензиар по просьбе Лицензиата командирует на предприятия Лицензиата необходимое количество специалистов. Лицензиат сообщит Лицензиару о своей просьбе за месяца до даты предпологаемого выезда специалистов.

6.2. Лицензиат обеспечит за свой счет специалистов Лицензиара на время их пребывания на территории А помещениями в соответствующей гостинице, медицинским обслуживанием, транспортными средствами для проезда до места работы и обратно, телефонно-телеграфной связью и другими необходимыми видами обслуживания.

6.3. Все расходы, связанные с командированием специалистов в целях оказания необходимой технической помощи, включая оплату стоимости билетов туристского класса на самолет из до места назначения и обратно, провоза 30 кг багажа на человека сверх полагающегося по бмлету, а также вознаграждение в зависимости от квалификации специалистов несет Лицензиат.

6.4. Лицензиар может застраховать своих специалистов от несчастных случаев и гражданской ответственности за счет Лицензиата, согласовав с ним условия страхования.

6.5. В остальных случаях, не предусмотренных настоящим параграфом, применяются соответствующие положения действующих Общих условий монтажа СЭВ.

6.6. В случае обращения Лицензиата к Лицензиару с просьбой о посещении предприятий, производящих продукцию по лицензии, в целях ознакомления с ее производством и оборудованием на месте Лицензиар удовлетворит такую просьбу.

Все расходы, связанные с посещением и пребыванием специалистов в стране Лицензиара, несет Лицензиат.

6.7. Лицензиар по просьбе Лицензиата организует бесплатное обучение специалистов Лицензиата и его партнеров на предприятиях своей страны с возмещением Лицензиатом затрат на их содержание.

6.8. Количество специалистов, командируемых в соответствии с п. 6.1, 6, 7, их специальности, сроки, а также другие условия обучения и ком андирования согласовываются и оформляются между сторонами в каждом конкретном случае.

6.9. По просьбе Лицензиата Лицензиар поставит ему образцы продукции и материалов, а также специальное оборудование, необходимые для производства продукции по лицензии.

Условия поставки специального оборудования будут определены сторонами в соответствии с действующими Общими условиями поставок СЭВ в отдельном контракте, который может составлять неотъемлемую часть настоящего договора или заключаться одновременно с ним.

7 (Вариант 1) Платежи

7.1. За предоставленные права, предусмотренные настоящим договором, и за техническую документацию, указанную в приложении 4, Лицензиат уплачивает Лицензиару вознаграждение в переводных рублях согласно следующему.

(Вариант А)

Первоначальный платеж в размере , из которых: а) сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах банк страны Лицензиара в течение дней с даты вступления в силу настоящего договора в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ (инкассо с немедленной оплатой, с последующим акцептом); б) сумма в размере уплачивается в течение дней после передачи технической документации, указанной в п. 3 настоящего договора. Оплата производится в порядке, предусмотренном выше, в п. «а», с приложениемк счету копии приемо-сдаточного акта или копии авианакладной, предусмотренных п. 3.2.

(Вариант Б).

Первоначальный платеж в размере уплачивается в течение дней с даты вступления в силу настоящего договора в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ (инкассо с немедленной оплатой, с последующим акцептом).

7.2. (Вариант А). Текущие отчисления (роялти) уплачиваются лицензиару в размере процентов от продажной цены продукции по лицензии и процентов от продажной цены специальной продукции, изготовленной Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами.

7.2. (Вариант Б). Текущие отчисления (роялти) уплачиваются Лицензиару в размере переводных рублей за единицу (штуку, килограмм, тонну, кубометр и т.п.) продукции по лицензии и специальной продукции, изготовленной Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами.

7.3. Платежи, предусмотренные п. 7.2, производятся Лицензиатом в течение дней, следующих за отчетным периодом, в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ.

7.4. Платежи, предусмотренные п. 7.2, производятся Лицензиатом Лицензиару в переводных рублях 11*.

7.5. Все платежи по настоящему договору понимаются как платежи нетто в пользу Лицензиара.

7.6. После прекращения срока действия настоящего договора положения его будут применяться до тех пор, пока не будут окончательно урегулированы платежи, обязательства по которым возникли в период действия настоящего договора.

7. (Вариант 2) Платежи

7.1. За предоставленные права, предусмотренные настоящим договором, и за техническую документацию, указанную в приложении 4, Лицензиат уплачивает Лицензиару единовременное вознаграждение в переводных рублях согласно следующему.

(Вариант А)

а) сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах (банк страны Лицензиара) в течение дней с даты вступления договора в силу; б) сумма в размере уплачивается против предъявления (банк страны Лицензиара) счета в трех экземплярах и копии приемо-сдаточного акта или копии авианакладной, предусмотренных п. 3.2 настоящего договора, в течение дней с даты передачи технической документации; в) сумма в размере уплачивается в течение дней с даты начала производства серийного производства 12*.

(Вариант Б)

Сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах (банк страны Лицензиара) в течение дней с .

7.2. Платежи, предусмотренные п. 7.1, производятся Лицензиатом в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ.

7.3. Все платежи по настоящему договору п онимаются как платежи нетто в пользу Лицензиара.

7.4. После прекращения срока действия настоящего договора положения его будут применяться до тех пор, пока не будут окончательно урегулированы платежи, обязательства по которым возникли в период действия настоящего договора.

8. Сборы и налоги

8.1. Все сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением и выполнением настоящего договора, взимаемые на территории А и на территории Б, несет Лицензиат. Все сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением и выполнением настоящего договора на территории Лицензиара, несет Лицензиар.

9. Информация и отчетность

9.1. Лицензиат в течение дней, следующих за отчетным периодом, представляет Лицензиару сводные бухгалтерские данные по произведенной, проданной и использованной продукции по лицензии и специальной продукции в течение отчетного периода, а также сведения о продажных ценах, номерах серий продукции по лицензии и наименования покупателей.

9.2. Лицензиар имеет право производить проверку данных, относящихся к объему производства и сбыта продукции по лицензии и специальной продукции на предприятиях Лицензиата и его сублицензиатов, по сводным бухгалтерским данным. Лицензиат обязан обеспечить возможностьтакой проверки.

9.3. Лицензиат будет передавать Лицензиару (или какой-либо организации по указанию Лицензиара) все запросы на продукцию по лицензии, которые он получит из стран вне территории А и территории Б, а Лицензиар будет сообщать Лицензиату о запросах, которые он получит из стран территории А.

10. Обеспечение конфиденциальности

10.1. Лицензиат гарантирует сохранение конфиденциальности документации, информации, знаний и опыта, полученных Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами. Лицензиат примет все необходимые меры для того, чтобы предотвратить полное или частичное разглашение документации и информации или ознакомление с ними третьих лиц без письменного согласия Лицензиара. Обязательства по сохранению конфиденциальности лежат также на Лицензиаре.

10.2. С переданной документацией и информ ацией будут ознакомлены только те лица из персонала предприятий Лицензиата и его сублицензиатов, которые непосредственно связаны с производством продукции по лицензии.

10.3. Лицензиат передаст партнерам по кооперации только ту техническую документацию и сведения, которые необходимы для осуществления кооперации а целях производства продукции по лицензии. При этом партнеры по кооперации будут обязаны соблюдать конфиденциальность полученной информации и документации.

10.4. Стороны также несут ответственность за нарушение конфиденциальности фмзмческими и юридическими лицами, правовые отношения с которыми уже прекращены.

10.5. В случае разглашения сведений, содержащихся в ука занной документации и информации, Лицензиатом, предприятиями Лицензиата, его сублицензиатами и партнерами по кооперации или лицами из их персонала Лицензиат возместит Лицензиару понесенные в связи с этим убытки. Такую же ответственность несет Лицензиар.

10.6. Обстоятельства по сохранению конфиденциальности сохраняют свою силу и после истечения срока действия настоящего договора или его досрочного расторжения в течение последующих лет.

11. Защита передаваемых прав

11.1. В течение всего срока действия настоящего договора Лицензиат:

— признает и будет признавать действительность прав, вытекающих из авторских свидетельств и патентов;

— не будет оспаривать сам и содействовать другим в оспаривании действительности авторских прав и патентов;

11.2. В случае противоправного использования изобретений, защищенных авторскими свидетельствами или патентами на территории А третьими лицами, Лицензиат незамедлительно уведомит об этом Лицензиара.

11.3. Если третьи лица нарушат права, предоставленные по настоящему договору Лицензиату, то Лицензиат и Лицензиар совместно предъявят иск к таким лицам и соответствующие расходы и/или поступления, понесенные и/или полученные в результате судебного решения или соглашения между истцом и ответчиком, будут распределены поровну между Лицензиатом и Лицензиаром, если с тороны не договорились о другом. Однако участие Лицензиара в расходах ограничивается суммами, полученными по договору на момент вынесения решения по спору.

11.4. В случае, если к Лицензиату будут предъявлены претензии или иски 14* по поводу нарушения прав третьих лиц в связи с использованием лицензии по настоящему договору, Лицензиат извещает об этом Лицензиара. Лицензиат по согласованию с Лицензиаром обязуется урегулировать такие претензии или обеспечить судебную защиту. Понесенные Лицензиатом расходы и убытки в результате урегулирования указанных претензий или окончания судебных процессов будут распределены между сторонами согласно договоренности.

Однако возмещение Лицензиаром расходов и убытков Лицензиату ограничивается суммами, полученными по настоящему договору на момент урегулирования претензии или окончания судебного процесса.

12. Реклама

12.1. Лицензиат обязуется осуществлять реклам у продукции по лицензии, обеспечивающую ее оптимальную продажу.

12.2. Лицензиат вправе/обязан указывать в соответствующих рекламных материалах а также на продукции по лицензии, выпускаемой предприятиями Лицензиата и его сублицензиатов, что эта продукция производится по лицензии Лицензиара.

13. Разрешение споров

13.1. В случае возникновения споров между Лицензиаром и Лицензиатом по вопросам, предусмотренным настоящим договором или в связи с ним, стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров между собой.

13.2. В случае невозможности разрешения указанных споров путем переговоров они должны разрешаться в соответствии с Конвенцией о разрешении арбитражным путем гражданско-правовых споров от .

14 Срок действия договора и условия его расторжения

14.1. Настоящий договор заключен сроком на лет и вступает в силу с даты его подписания или одобрения (не позднее месяцев от этой даты) соответствующими компетентными органами стран Лицензиара и Лицензиата, если это одобрение необходимо. В последнем случае договор вступает в силу в момент отправки извещения об одобрении второй стороной.

14.2. Настоящий договор может быть продлен по взаимному согласованию сторон.

Условия продления срока действия настоящего договора будут определены сторонами за шесть месяцев до истечения срока действия настоящего договора.

14.3. Если Лицензиат или рпедприятия Лицензиата в нарушение п. 2. п. 1,2 будут экспортировать продукцию по лицензии в страны, не входящие в территорию А и территорию Б, Лицензиару предоставляется право расторгнуть настоящий договор и потребовать возмещение причиненных ему прямых убытков. При этом Лицензиату будет предоставлен срок в месяцев для устранения нарушения.

14.4. Каждая из сторон имеет право досрочно расторгнуть настоящий договор путем направления письменного уведомления, если другая сторона не выполнит какое-либо существенное условие настоящего договора. Однако стороне, не выполнившей своего обязательства, будет предоставлено месяцев для выполнения этого обязательства.

14.5. Если договор потеряет силу до истечения срока его действия вследствие нарушения договора Лицензиатом, то Лицензиат лишается права производить, использовать и продавать продукцию по лицензии, равно как и мспользовать авторские свидетельства и/или патенты, а также «ноу-хау» в любой иной форме, и обязан возвратить Лицензиару всю техническую документацию.

14.6. Лицензиат вправе по истечении срока действия договора использовать предмет этого договора бесплатно. При этом сохраняются обязательства по п. 10.6. договора.

15. Прочие условия

15.1. К отношениям сторон по тем вопросам, которые не урегулированы или не полностью урегулированы договором, применяется материальное право страны Лицензиара 15*.

15.2. Права и обязанности каждой из сторон по настоящему договору не могут быть переуступлены другому юридическому или физическому лицу без письменного на то разрешения другой стороны, за исключением случаев, предусмотренных настоящим договором.

15.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на это лицами и одобрены компетентными органами, если такое одобрение необходимо.

15.4. Упомянутые в настоящем договоре приложения 1-5 на листах составляют его неотъемлемую часть.

15.5. Настоящий договор совершен в г. в двух экземплярах, каждый на и языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

16. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Лицензиар

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

Лицензиат

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

1* Подпункт «в» включается в договор, если Лицензиатом выступает организация, управомоченная совершать внешнеторговые операции.

2* Право на производство продукции по лицензии и/или специальной продукции, как правило, представляется на территории страны Лицензиата.

3* В отдельных случаях Лицензиату может быть предоставлено право производства продукции по лицензии и специальной продукции на тер. Б.

4* В случае предоставления только неисключительного права все положения об исключительности должны быть изъяты.

5* По договоренности между сторонами такая информация может предоставляться лишь при заключении договора.

6* Условия о предоставлении сублицензии могут включаться, если территория А договора включает несколько стран.

7* Указанное условие должно быть прямо предусмотрено в договоре.

8* По усмотрению сторон п. 5.5. может не включаться в договор.

9* В договоре указывается сумма, как правило, не свыше полученных или выплаченных по договору сумм.

10* Стороны могут договориться о том чтобы п. 5.8. применялся только в случаях нарушений, предусмотренных п. 5 договора.

11* Если это не противоречит двусторонним соглашениям между странами-членами СЭВ, организации по договоренности могут включать в договоры условия, предусматривающие, что при продаже продукции по лицензии и в страны-члены СЭВ указанные платежи могут производиться в переводных рублях или в валюте, в которой Лицензиат эти платежи получил, или в другой согласованной валюте. Приведенное положение не будет применяться организациями СРР.

12* Стороны определяют, что считается началом производства/серийного производства.

13* п. 9 применяется в случаях, когда платежи осуществляются в соответствии с п. 7 (вариант 1).

14* Имеются в виду также претензии или иски к предприятиям Лицензиата и/или к покупателям продукции на территории действия договора.

15* В договоре может быть предусмотрено иное.

Налоговый агент по НДС при перечислении роялти

Российская организация при перечислении роялти резиденту Германии должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента

26.06.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Заказчик заключает договор с германской компанией (исполнитель) на разработку дизайн-проектов мебели. В рамках договора исполнитель разрабатывает проекты и переуступает заказчику исключительные права на интеллектуальную собственность. Помимо разработки дизайн-проекта иностранная организация будет оказывать также и дополнительные услуги, связанные с проектом (так называемая техническая поддержка).

Договор разделяется на две составляющие: 1) услуги по разработке; 2) роялти с продажи мебели, произведенной по разработанным и утвержденным проектам (ежеквартально, проценты от нетто-продаж).

1. Облагаются ли данные услуги НДС и налогом на доходы нерезидентов в РФ? Если да, то в каком размере?

2. Нужно ли по данным операциям сдавать в ФНС налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Российская организация признается налоговым агентом по НДС при перечислении роялти и при приобретении услуг по разработке дизайн-проекта.

При выплате иностранной организации дохода в виде роялти, а также вознаграждения по договору оказания услуг по разработке проекта налог на прибыль российская организация не удерживает при условии получения от иностранной организации до даты выплаты доходов подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в Германии.

Выплачиваемые иностранной организации доходы, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, отражают в Налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Обоснование позиции:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Услуги по разработке дизайн-проекта

Место реализации работ (услуг) определяется с учетом положений ст. 148 НК РФ. На основании положений пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 указанной статьи место реализации инжиниринговых услуг, к которым в том числе относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг.

Услуги по поддержке дизайн-проекта, в силу п. 3 ст. 148 НК РФ, признаются в рассматриваемой ситуации вспомогательными, местом реализации которых признается место реализации основных работ (услуг).

Таким образом, местом реализации услуг по разработке дизайн-проекта, оказываемых российской организации иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в РФ, признается территория РФ и такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации.

При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). Поэтому российская организация, приобретающая у иностранной фирмы, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуги по разработке проектной документации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ.

НДС с роялти

Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется при передаче, предоставлении лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование дизайн-проекта признается территория России (письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2009 N 16-15/082625).

Следовательно, российская организация при перечислении роялти резиденту Германии должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.

НДС удерживается по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом уплатив в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС, организация вправе применить вычет при соблюдении следующих условий:

— организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);

— у организации имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ не через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых чертежей или моделей, планов.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от реализации услуг по разработке дизайн-проекта, обложению налогом у источника выплаты (т.е. российской организации) не подлежат на основании п. 2 ст. 309 НК РФ, в связи с тем, что этот доход является доходом от обычной предпринимательской деятельности иностранной компании и не относится к доходам, предусмотренным п. 1 ст. 309 НК РФ.

В отношении этого дохода обязанность по удержанию и перечислению налога на прибыль у российской организации отсутствует.

Обратите внимание, различное применение указанных норм связано с указанными в них объектами: пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ применяется в отношении доходов иностранной компании в РФ от предоставления права использования интеллектуальной собственности (то есть роялти и другие аналогичные платежи за использование интеллектуальной собственности, без перехода имущественного права на эту собственность), а в п. 2 ст. 309 НК РФ говорится о доходах от продажи товаров и имущественных прав, что связано с переходом права собственности на них.

Также необходимо учитывать, что доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего у РФ с соответствующим иностранным государством, в котором получающая доход иностранная организация признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения (письма Минфина РФ от 13.07.2012 N 03-03-10/75, от 05.08.2011 N 03-03-06/1/450).

В настоящее время между РФ и Германией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996) (далее — Соглашение) (смотрите также письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-08-05).

Согласно п. 1 ст. 12 Соглашения авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Договаривающемся Государстве, если получатель лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них.

При этом лицензионными платежами являются вознаграждения любого вида, которые выплачиваются за использование или за предоставление права использования, в частности, на чертежи или модели, схемы (п. 2 той же статьи).

Таким образом, следует признать, что доходы, выплачиваемые в рассматриваемой ситуации резиденту Германии, не могут облагаться налогом в РФ в силу п. 1 ст. 12 Соглашения.

Учитывая данное обстоятельство, а также положения пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ, российская организация не должна удерживать налог при выплате немецкому контрагенту доход в виде роялти, на который он имеет фактическое право, при условии получения от него до даты выплаты данного дохода подтверждения, что он имеет постоянное местонахождение в Германии, которое должно быть заверено компетентным органом указанного государства (далее — подтверждение) (письма Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58299, от 29.05.2012 N 03-08-05). В случае, если подтверждение будет составлено на иностранном языке, российской организации должен быть предоставлен также перевод на русский язык (дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.08.2014 N 03-08-рз/38351, от 09.10.2008 N 03-08-05/2, от 06.04.2005 N 03-08-07). Если же иностранная организация до даты выплаты ей дохода не предоставит российской организации подтверждение, то последняя будет обязана исчислить, удержать налог и перечислить удержанную сумму в бюджетную систему РФ (ст. 310 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 31.05.2016 N 03-08-05/31265, от 22.04.2013 N 03-08-05/13750).

При этом п. 1 ст. 312 НК РФ не требует, чтобы подтверждение содержало сведения о календарном годе, в отношении которого оно дано. По мнению судей, при применении указанной нормы могут учитываться доказательства, на основании которых можно сделать вывод о том, что на дату выплаты дохода иностранное лицо имело постоянное местонахождение в определенном государстве (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2014 по делу N А32-1717/2012).

Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что она (иностранная организация) имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

При этом отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (смотрите, например, письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-08-05/51824, от 17.11.2017 N 03-08-05/76132, от 17.03.2017 N 03-08-05/15450, от 20.02.2017 N 03-08-05/9680, от 20.02.2017 N 03-08-05/9676). Такое подтверждение может быть оформлено в виде обычного письма.

Отметим, что получение подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ, после даты выплаты дохода не является основанием для привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления пеней, однако присутствует риск спора с налоговым органом.

Представление налогового расчета

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, предусмотрено отражать в представляемом в налоговый орган Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет), форма и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ, п. 1.1 Порядка) (письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).

Несвоевременное представление Расчета влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

— Вопрос: Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Действительно ли, что для вышеназванного подтверждения не требуется апостиль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *