Арест имущества в налоговом праве

10.3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы исполнения налоговой обязанности – совокупность мер правового воздействия, которые обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень рассматриваемых способов:

– залог имущества;

– поручительство;

– пени;

– приостановление операций по счетам в банке;

– наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. Сущность залога заключается в предоставлении кредитору-залогодержателю права на приоритетное (за некоторым исключением, установленным законом) удовлетворение своего требования за счет заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ.

Поручительство. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем.

Поручителем вправе выступать юридическое илифизическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента – организации, плательщика сбора – организации или налогоплательщика – индивидуального предпринимателя. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Налоговики нередко используют такой инструмент как арест имущества в качестве эффективного способа принуждения налогоплательщика к исполнению своих обязательств. Но такая мера вполне способна парализовать бизнес или даже привести к его краху. Можно ли не дать налоговикам арестовать имущество компании? Если да, то как это сделать?

Характерные черты ареста имущества компании

Аресту имущества налогоплательщиков (включая компании) посвящена ст. 77 НК РФ.

Арест имущества организаций имеет отличительные характерные черты:

1. Аресту подлежит либо все имущество компании вообще, либо только его часть. Главное правило такое: указанная процедура применяется исключительно в отношении такого объема имущества, которого будет достаточно (необходимо) для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

📌 Реклама Отключить

2. Для ареста имущества требуется санкция прокурора. Закон дает ему сутки на размышление и изучение представленных органами ФНС материалов, после чего он должен либо санкционировать арест, либо дать мотивированный отказ (Приказ Генпрокуратуры РФ №122 от 22.03.2010 г.).

3. Процедура ареста имущества организации строго определена:

  • перед ее началом должностные лица обязаны предъявить служебные удостоверения, а также документы-основания ареста с санкцией прокурора;
  • присутствие понятых – обязательно, присутствие представителя организации – по его желанию, отказать в котором ему не имеют право, при этом всем присутствующим лицам разъясняются их права и обязанности;
  • при производстве ограничения на пользовании имуществом составляется протокол, а также опись арестовываемого имущества, при этом каждый изымаемый предмет предъявляется понятым и представителю.

4. Место, в котором будет храниться арестованное имущество, изначально определяется в постановлении. 📌 Реклама Отключить

5. Принимать решение об аресте правомочен только руководитель органа ФНС (его заместитель).

6. Как только должник исполнит свои обязательства – арест отменяется.

Каких оснований для такой меры достаточно?

Налоговики смогут инициировать арест имущества компании при наличии следующих обстоятельств:

  1. В положенные сроки организация не исполнила свои налоговые обязательства.
  2. Представители ФНС полагают, что компания собирается предпринять меры для сокрытия своего имущества. При этом отсутствие доказательств, подкрепляющих данные подозрения, может стать поводом для отмены наложенного ограничения (Постановление 11-го ААС от 08.08.2012 г. по делу № А55-9647/2012).

Обратите внимание: ч.1 ст. 77 НК РФ сформулирована таким образом, что между вышеназванными основаниями стоит союз «и». Это означает, для ареста имущества налогоплательщика (в том числе и организации) должно быть одновременное наличие сразу обоих этих условий. В противном случае наложенное ограничение может быть признано недействительным (Постановление ФАС УО от 02.07.2009 г. № Ф09-4454/09-С2).

Еще одни обязательные условия для ареста имущества компании: 📌 Реклама Отключить

  1. Аресту ареста должно предшествовать решение органов ФНС о взыскании недоимок за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах фирмы в банках и за счет ее электронных денег.
  2. На этих счетах денег у организации нет совсем или их недостаточно для обеспечения исполнения налоговых обязательств, либо налоговикам неизвестно о счетах такого налогоплательщика.

Условия должны соблюдаться одновременно.

Как избежать ареста?

Если говорить точнее, избежать ареста при наличии у налоговиков на то достаточных оснований трудно. Но вполне реально отменить его. Для этого законом предусмотрено несколько способов.

Временное ограничение права собственности снимается, когда:

  1. Долги и недоимки по налогам погашены.
  2. Суд признает компанию-должника банкротом и открывает конкурсное производство (ч. 1 ст. 126 ФЗ №127 «О банкротстве»).
  3. Арест на это же имущество наложен приставами. В этом случае их решение перед налоговиками находится в приоритете (п.2.1.1 Соглашения ФССП и ФНС России «О порядке взаимодействия территориальных органов…»).
  4. Органы ФНС и компания-должник заключили договор о залоге. Причем в качестве такового может выступать тоже самое имущество, которое было арестовано. Но в данном случае им уже можно пользоваться, чего нельзя делать при аресте. Принимать решение о возможности замены ареста залогом- право, а не обязанность налоговиков.
  5. Наложенный органами ФНС арест обжалован в судебном порядке. Об этом более подробно будет описано ниже.

Как добиться снятия ограничения через суд?

Достаточно указать на ошибки, допущенные при реализации этой процедуры налоговиками. Конечно, не все они станут основанием для отмены ареста. Назовем наиболее «перспективные». 📌 Реклама Отключить

  1. В решении о наложении ареста обозначено только одно основание вместо двух. Об обязательности одновременного и наличия, и указания налоговиками двух факторов было рассказано выше.
  2. Арест имущества не должен привести к парализации деятельности компании, т.к. в конечном итоге нарушается право его работников на труд и получение зарплаты (Письмо Генпрокуратуры РФ №40-09-2017 от 06.07.2017 г.)
  3. Не все арестованное имущество указанно в постановлении.
  4. Нет отметки о виде ареста (полный он или частичный).
  5. Нарушена процедура производства временного ограничения пользования (нет понятых, налоговики не предъявили служебные удостоверения, протокол составлен с нарушениями и т.п.).
  6. Арестованное имущество (его общая оценочная стоимость) превышает размер невыполненных налоговых обязательств — налоговых соборов и пени вместе взятых (Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2014 г. №Ф09-5133/04АК).

Как видно, при грамотном подходе добиться решения о наложении ареста вполне реально.

Статья 77 НК кодекса РФ предусматривает право у налогового органа накладывать арест на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Данное право может быть реализовано только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика-организации в целях обеспечения налоговых обязательств (см. Приказ Генпрокуратуры РФ № 122 от 22.03.2010г.). По общему правилу, право руководителя налоговой инспекции, после вынесения решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения принимать обеспечительные меры, закреплено в п. 10 ст. 101 НК РФ.

Залог в пользу налоговой инспекции – новая процедура. Теперь арест на имущество налогоплательщика-организации может накладываться в случае наличия недоимки и без проведения налоговой проверки. О том, в каких случаях налоговый орган может наложить арест на имущество налогоплательщика-должника, а также об основаниях и порядке наложения такого ареста, Вы узнаете в настоящей статье.

В каких случаях налоговики могут наложить арест на имущество организации

Сегодня среди компаний очень актуален вопрос, в каких случаях налоговики могут арестовать имущество компании и что понимается под арестом имущества? Отвечая на этот вопрос, прежде всего, хочется напомнить, что каждый налогоплательщик должен самостоятельно исполнять обязанность по исчислению и уплате налога в установленный законом срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в сроки, установленные налоговым законодательством РФ, взыскание налоговой задолженности производится в порядке, установленном ст. ст. 45-47, 49 НК РФ.

Одним из способов обеспечения обязательств налогоплательщика по уплате налогов, сборов и страховых взносов является – наложение ареста на имущество, которое является своего рода ограничением владельца в возможности им распоряжаться (п. 1 ст. 72 НК РФ). Имущество налогоплательщика-организации арестовывается, в крайнем случае, – при неисполнении налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться от ответственности самому, либо скрыть имеющееся у него имущество (ст. 77 НК РФ).

Налоговиками арест применяется только после принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 НК РФ – взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. И уже в случаях недостаточности денежных средств или их отсутствия на счетах налогоплательщика-организации, в том числе его электронных денежных средств, а также в случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговики принимают решение об аресте имущества — конечно, при его наличии. Вам так же может быть полезна статья: «Блокировка счета налоговой».

Важно! С 24 августа 2013 года налоговики могут наложить арест на имущество организации раньше, чем вынесут решение о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ.

При этом, арест может быть наложен налоговиками на все имущество, имеющееся у налогоплательщика-организации, или только на то, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Важно! Налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Предусмотренный статьей 77 НК РФ арест имущества налогоплательщика-организации может быть применен в качестве обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании и авансовых платежей (см. Письмо Минфина России от 14.03.2019г. № 03-02-08/16736).

Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество организации

При проведении ареста составляется протокол. В случаях, если арестуемое имущество находится в разных местах, допускается составление нескольких протоколов (см. п. 10 ст. 77 Налогового кодекса РФ, Приложение № 10 к Приказу ФНС России от 03.10.2012г. № ММВ-7-8/662@.

В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, указываются его наименование, количество и индивидуальные признаки, а также стоимость, балансовая или рыночная (см. ст. 96 НК РФ). Кроме того, в протоколе указываются время начала и окончания описи имущества и адрес, по которому оно должно находиться на время ареста. Также делается отметка о разъяснении плательщику ответственности (налоговой и уголовной) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю организации.

В протоколе обязательно должен быть указан и вид ареста – полный или частичный (см. п. 2 ст. 77 НК РФ). При частичном аресте налогоплательщик-организация вправе с разрешения и под контролем налогового органа владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом. При полном аресте допускается только владение и пользование имуществом, но организация уже не вправе отчуждать имущество, передать его в залог, аренду, либо внести в качестве вклада в уставный капитал. Также в протоколе должна содержаться отметка о том, где должно находиться арестованное имущество. Как правило, налоговики не производят изъятие, и арестованное имущество хранится на территории организации. Если арест наложен на недвижимость, транспортные средства, то налоговики проинформируют об этом органы Росреестра, ГИБДД или Ростехнадзора, чтобы воспрепятствовать незаконным сделкам с арестованным имуществом.

Важно! Арест на имущество может налагаться налоговым органом только на имущество налогоплательщика-организации.

В качестве рекомендации хочется отметить, что имущество считается арестованным именно с момента описи и составления налоговым инспектором протокола ареста, а не со дня вынесения постановления. То есть с этого момента действует и режим ограничения на использование имущества. Поэтому если у вас есть сведения о готовящемся аресте, значит, вы располагаете временем до непосредственного визита налоговиков. В таком случае, если Вы продадите имущество или передадите его в залог до того, как оно будет описано (до момента составления описи арестованного имущества), это не будет являться нарушением.

Арест имущества может быть снят в случае, если организация заключит с налоговым органом договор о залоге имущества (см. пп.12.1, 13 ст. 77, ст. 73 НК РФ). Это может быть арестованное или иное имущество либо имущество другого лица. Отметим, что замена ареста имущества залогом производится по усмотрению налоговой инспекции, так что вам могут и отказать. Для оформления договора залога вам нужно обратиться с письменным заявлением в региональное УФНС. Если имущество в залог за вашу организацию передается другой компанией или гражданином, то заявления подаются и вами, и залогодателем одновременно. Форма таких заявлений на данный момент не утверждена. Поэтому их можно подать по форме, рекомендованной ФНС при оформлении залога для целей отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (см. п. 21 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010г. № ММВ-7-8/469@, Приложения № 8, № 9 к указанному Порядку, Письмо Минфина России от 03.07.2013г. № 03-02-07/1/25500).

Залогодатель должен приложить к своему заявлению документы, подтверждающие:

  • юридический статус и финансовое состояние залогодателя;
  • основные характеристики и стоимость имущества, передаваемого в залог.

Сегодня закон не устанавливает конкретного перечня документов, подтверждающих юридический статус, финансовое состояние залогодателя, а также характеристики и стоимость имущества, которое залогодатель (налогоплательщик) может предложить налоговому органу в качестве залога. В Приказе ФНС России от 28.09.2010г. № ММВ-7-8/469@ отмечается только, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться, что он платежеспособен и не имеет задолженности перед бюджетом. В частности, для подтверждения своего финансового состояния организация-залогодатель вполне может представить следующие документы:

  • справку из налогового органа по месту своего учета о состоянии расчетов с бюджетом;
  • справку из банка об остатках денежных средств на расчетных счетах;
  • бухгалтерскую отчетность за прошедший год, в котором налогоплательщик и залогодатель обращаются в налоговый орган, документы статистической отчетности (например, форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», утвержденной Приказом Росстата от 27.08.2014г. № 535).

Окончательное решение о том, какие документы нужны от залогодателя в конкретной ситуации, в любом случае принимается налоговым органом.

Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913

Основание и порядок реализации арестованного имущества налогоплательщика для погашения налоговой недоимки

В соответствии с налоговым законодательством РФ все налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать налоги и сборы в бюджет государства. Данную обязанность прямо предусматривает статья 23 НК РФ. При этом, налоговое законодательство РФ предусматривает и добровольное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов и сборов (см. абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Но к сожалению, не всегда и не все налогоплательщики выполняют данное требование. Так, сумма налога, неуплаченная в установленный законом срок, признается налоговой недоимкой (налоговой задолженностью) (см. п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Так же о принудительном взыскании задолженности по налогам с налогоплательщиков читайте в статье «Сроки давности для выявления и взыскания налоговой недоимки».

Так, недоимка может быть выявлена налоговыми органами:

  • со следующего дня после окончания срока уплаты налога, если до истечения этого срока налогоплательщик представил в налоговую инспекцию сведения о начисленной сумме платежа;
  • со следующего дня после сдачи налоговой декларации в налоговую инспекцию, если налогоплательщик подает отчетность позже установленного срока платежа;
  • со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (п. 9 ст. 101 НК РФ).

При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки, налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога, пеней и штрафа, а также процентов в течение 20 дней с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам проведенной налоговой проверки (см. п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 9 ст. 101 НК РФ).

Важно! С 01 июля 2015 года в п. 6 ст. 69 НК РФ предусмотрена возможность передачи требования в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (п. 9 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014г. № 347- ФЗ).

Если налоговая недоимка выявлена вне рамок налоговой проверки, налоговая инспекция фиксирует факт ее выявления, составив документ о выявлении недоимки. Такой документ о выявлении недоимки самому налогоплательщику не направляется. При этом, мероприятия по принудительному взысканию налоговой недоимки с налогоплательщика начинается именно с даты составления данного документа.

Подробнее о правовом регулировании принудительного взыскания задолженности с налогоплательщика, о порядке выявления недоимки и оформления читайте в нашей статье: «Принудительное взыскание начисленной задолженности по вступившему в силу, но не исполненному налогоплательщиком в добровольном порядке решению налогового органа».

Если налогоплательщик оказался в тяжелой финансовой ситуации, когда его имущественное положение не позволяет уплатить налог, либо уплата налога приведет к возникновению признаков его несостоятельности (банкротства), такая задолженность может быть урегулирована налоговым органом путем предоставления рассрочки или отсрочки уплаты налога, по заявлению налогоплательщика (см. п.п. 1 — 3 ст. 61, п.п. 3, 4 п. 2 ст. 64 НК РФ). Если же налогоплательщик не уплатил недоимку и пени, и не обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налоговой задолженности, налоговый орган вправе взыскать имеющуюся недоимку в принудительном порядке. Первым этапом принудительного взыскания налоговой недоимки является взыскание задолженности за счет принадлежащих налогоплательщику денежных средств. Данная мера применяется по отношению к должникам — организациям или индивидуальным предпринимателям.

Взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов) осуществляется без обращения в суд – в так называемом в бесспорном порядке. Исключением из правила является бесспорное взыскание задолженности с лицевых счетов организаций. В данном случае существует требование о размере взыскиваемой суммы. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ она не должна превышать 5 млн. руб. Соответствующие изменения в пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ внесены с 01 января 2015 года.

Решение о взыскании налоговой недоимки за счет денежных средств налогоплательщика может быть вынесено инспектором не позднее двух месяцев, после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налоговой недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, должно быть вручено налогоплательщику не позднее шести дней с момента вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ). Если у налогоплательщика недостаточно средств, для погашения налоговой недоимки, налоговый орган вправе вынести решение о взыскании задолженности за счет иного имущества организации-налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). После вынесения решения о взыскании недоимки за счет имущества организации-налогоплательщика, инспектор вправе наложить на него арест (ст. 77 НК РФ). По мнению законодателей, такая мера позволяет обеспечить исполнение решения налогового органа. Так, решение налогового органа о взыскании налоговой недоимки за счет имущества организации может быть вынесено в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ). Решение о взыскании налоговой задолженности за счет имущества организации-налогоплательщика принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Исполнением решения занимаются судебные приставы. С целью принудительного исполнения решения, налоговый орган направляет приставам постановление о взыскании налоговой задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 1, п. п. 4, 8 ст. 47 НК РФ). Пункт 5 статьи 47 НК РФ устанавливает очередность обращения взыскания на движимое и недвижимое имущество налогоплательщика. После того, как приставы получат постановление налогового органа, взыскание налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации-налогоплательщика осуществляется по общим правилам, в соответствии с Федеральным законом № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Срок исполнения постановления равен двум месяцам, со дня поступления к судебным приставам-исполнителям постановления налогового органа. Далее приставы вправе:

  • наложить арест на имущество, денежные средства, ценные бумаги, изъять указанное имущество, передать его на хранение (п. 7 ч. 1 ст. 64, ст. ст. 80 — 84, 86 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
  • произвести оценку имущества (п. п. 8, 9 ч. 1 ст. 64 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
  • проверять финансовые документы, запрашивать необходимую информацию у налогового органа и налогоплательщика, вызывать стороны исполнительного производства и их представителей, в предусмотренных законом случаях производить розыск должника и др. (ст. 64 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Если в установленный срок организация-налогоплательщик не уплатит сумму налоговой недоимки в бюджет, судебный пристав приступает к ее принудительному взысканию. Прежде всего, пристав изымает у организации-налогоплательщика или ИП денежные средства, которые сначала перечисляются на депозитный счет службы судебных приставов, а затем уходят в бюджет. Если у налогоплательщика денег нет, пристав изымет иное имущество налогоплательщика и передаст его специализированной организации на реализацию (см. ч.4 ст.69, ч.1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). После этого судебные приставы завершают исполнительное производство. Если мероприятия по принудительному взысканию задолженности не привели к ее погашению в полном объеме, следующим этапом наступает банкротство организации-налогоплательщика или ИП что, как правило, влечет полное прекращение деятельности организации-должника.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *